可供出售金融资产账务处理

A. 可供出售金融资产有四个明细科目是哪些

可供出售金融资产——减值准备(也可设置1504 可供出售金融资产减值准备科目) 可供出售金融资产——成本 可供出售金融资产——利息调整 可供出售金融资产——应计利息 1503 可供出售金融资产 一、本科目核算企业持有的可供出售金融资产的价值，包括划分为可供出售的股票投资、债券投资等金融资产。 可供出售金融资产发生减值的，应在本科目设置"减值准备"明细科目进行核算，也可以单独设置"1504 可供出售金融资产减值准备"科目进行核算。 二、本科目应当按照可供出售金融资产类别和品种，分别"成本"、"利息调整"、"应计利息"等进行明细核算。 三、可供出售金融资产的主要账务处理 （一）企业取得可供出售金融资产时，应按其公允价值（不含支付的价款中所包含的、已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利）与交易费用之和，借记本科目（成本），按已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利，借记"应收利息"或"应收股利"科目，按实际支付的金额，贷记"银行存款"、"存放中央银行款项"、"结算备付金"、"应交税费"等科目。 （二）未发生减值的可供出售债券如为分期付息、一次还本债券投资，应于资产负债表日按票面利率计算确定的应收未收利息，借记"应收利息"科目，按可供出售债券摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记"投资收益"科目，按其差额，借记或贷记本科目（利息调整）。 未发生减值的可供出售债券如为一次还本付息债券投资，应于资产负债表日按票面利率计算确定的应收未收利息，借记"应收利息"科目，按可供出售债券摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记"投资收益"科目，按其差额，借记或贷记本科目（利息调整）。 可供出售权益工具投资持有期间被投资单位宣告发放的现金股利，按应享有的份额，借记"应收股利"科目，贷记"投资收益"科目收到取得可供出售金融资产支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利，借记"银行存款"、"存放中央银行款项"等科目，贷记"应收利息"或"应收股利"科目。 收到未发生减值的可供出售债券持有期间支付的利息，借记"银行存款"、"存放中央银行款项"等科目，贷记"应收利息"科目。 收到可供出售权益工具投资持有期间被投资单位宣告发放的现金股利，借记"银行存款"、"存放中央银行款项"等科目，贷记"应收利"科目。 已发生减值的可供出售债券利息收入的确认，比照"贷款"科目相关规定进行处理。 （三）资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值高于其账面余额（如可供出售金融资产为债券，即为其摊余成本）的差额，借记本科目，贷记"资本公积——其他资本公积"科目；公允价值低于其账面余额的差额，做相反的会计分录。 根据金融工具确认和计量准则确定可供出售金融资产发生减值的，按应减记的金额，借记"资产减值损失"科目，按应从所有者权益中转出原计入资本公积的累计损失，贷记"资本公积——其他资本公积"科目，按其差额，贷记本科目。 （四）按照金融工具确认和计量准则将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按该其公允价值，借记本科目，已计提减值准备的，借记"持有至到期投资减值准备"科目，按其账面余额，贷记"持有至到期投资"科目，按其差额，贷记或借记"资本公积——其他资本公积"科目。 （五）出售可供出售金融资产时，应按实际收到的金额，借记"银行存款"、"存放中央银行款项"等科目，按其账面余额，贷记本科目，按应从所有者权益中转出的公允价值累计变动额，借记或贷记"资本公积——其他资本公积"科目，按其差额，贷记或借记"投资收益"科目。 四、本科目期末借方余额，反映企业可供出售金融资产的公允价值。

B. 可供出售金融资产，持有期间分配现金股利，应怎样处理作为投资收益

持有来期间被投资单位宣告发放现金自股利时，把应收股利计入投资收益，会计处理如下：

借：应收股利

贷：投资收益

可供出售金融资产的会计处理：

1、可供出售金融资产取得发生的交易费用应当计入初始入账金额。

2、可供出售金融资产后续计量时公允价值变动计入所有者权益(其他综合收益)。

3、可供出售外币股权投资因资产负债表日汇率变动形成的汇兑损益计入所有者权益(其他综合收益)等。

4、可供出售外币债权投资，因资产负债表日汇率变动形成的汇兑损益，应当计入当期损益(财务费用)。

(2)可供出售金融资产账务处理扩展阅读

可供出售金融资产的后续计量

资产负债表日按公允价值计量，公允价值的变动计入其他综合收益。对于以股票作为可供出售的金融资产来进行会计核算的，资产负债表日都应当将公允价值的变动情况明确测试出来。

1、当可供出售的金融资产的公允价值大于其账面的价值的时候，资产负债表日表示如下：

借：可供出售的金融资产一一公允价值的变动

贷：资本公积-- 其他的资本公积

2、当可供出售的金融资产的公允价值小于其账面的价值的时候，资产负债表日表示如下：

借：资本公积-- 其他的资本公积

贷：可供出售的金融资产- -公允价值变动

C. 可供出售金融资产的会计分录

权益法核算，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额，借记或贷记长期股权投资——所有者权益其他变动，贷记或借记"资本公积——其他资本公积"科目；

丙公司可供出售金融资产公允价值增加300万元

丙公司分录：

借：可供出售金融资产——公允价值变动 300

贷：资本公积——其他资本公积 300

甲公司分录：

借：长期股权投资——其他权益变动（丙公司） 90（300*30% ）

贷：资本公积——其他资本公积 90

如果是股权投资

借：银行存款

其他综合收益(持有期间公允价值的调整额可能列借方也可能列贷方)

贷：可供出售金融资产--成本

--公允价值变动(持有期间公允价值的调整额可能列贷方也可能列借方)

投资收益(倒挤额，可能借方也可能贷方。)

(3)可供出售金融资产账务处理扩展阅读：

“可供出售金融资产”会计核算：

一、日常核算科目

本科目应当按照可供出售金融资产类别或品种进行明细核算。

二、可供出售金融资产的主要账务处理

可供出售金融资产的会计处理，与以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理有类似之处，但也有不同。具体而言：

⑴初始确认时，都应按公允价值计量，但对于可供出售金融资产，相关交易费用应计入初始入账金额；

⑵资产负债表日，都应按公允价值计量，但对于可供出售金融资产，公允价值变动不是计入当期损益，而通常应计入其他综合收益。

D. 可供出售金融资产的账务处理

可供出售金融资产减值通过二级科目“减值准备”核算，计提减值后公允价值上升，应该先冲减此科目，冲减后仍有余额的记入“公允价值变动”二级科目。可供出售金融资产发生减值时：借：资产减值损失 贷：资本公积——其他资本公积（原计入的累计损失） 可供出售金融资产——减值准备已确认减值损失的可供出售金融资产公允价值上升时：①可供出售债务工具借：可供出售金融资产——减值准备 贷：资产减值损失（通过损益转回）②可供出售权益工具借：可供出售金融资产——减值准备 贷：资本公积——其他资本公积（不得通过损益转回）。

E. “可供出售金融资产”会计核算是什么

一、日常核算科目

本科目应当按照可供出售金融资产类别或品种进行明细核算。

二、可供出售金融资产的主要账务处理

可供出售金融资产的会计处理，与以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理有类似之处，但也有不同。具体而言：

1、初始确认时，都应按公允价值计量，但对于可供出售金融资产，相关交易费用应计入初始入账金额;

2、资产负债表日，都应按公允价值计量，但对于可供出售金融资产，公允价值变动不是计入当期损益，而通常应计入其他综合收益。

F. 会计实训：可供出售金融资产会计核算如何进行

【导语】企业为获取股利、利息或者市价增值而购入可供出售金融资产时，作为会计，可供出售金融资产的会计核算工作就是会计的日常工作内容，所以需要全面掌握，下面就带大家具体了解一下可供出售金融资产会计核算如何进行?一起来看看吧。

1、可供出售金融资产会计核算如何进行?

(1)企业取得可供出售的金融资产，应按其公允价值与交易费用之和，借记本科目(成本)，按支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利，借记“应收股利”科目，按实际支付的金额,贷记“银行存款”、”存放中央银行款项”、”结算备付金”等科目。

企业取得的可供出售金融资产为债券投资的，应按债券的面值,借记本科目(成本)，按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息,借记“应收利息“科目，按实际支付的金额，贷记”银行存款“、”存放中央银行款项“、”结算备付金“等科目，按差额，借记或贷记本科目(利息调整)。

(2)资产负债表日，可供出售债券为分期付息、一次还本债券投资的，应按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息“科目，按可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记”投资收益“科目,按其差额，借记或贷记本科目(利息调整)。

可供出售债券为一次还本付息债券投资的，应于资产负债表日按票面利率计算确定的应收未收利息，借记本科目(应计利息)，按可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益“科目，按其差额，借记或贷记本科目(利息调整)。

可供出售债券投资发生减值后利息的处理，比照“贷款”科目相关规定。

(3)资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记本科目(公允价值变动，贷记“资本公积—其他资本公积”科目;公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。

2、可供出售金融资产和交易性金融资产区别

交易性金融资产持有的目的是近期出售，采用短期获利方式管理的资产，如：短期股票、债券投资。可供出售金融资产是没有明确意图的短期股票或没有明确意图购入的国债、企业债券，企业购入短期股票投资等，目的是获取价差的，划为交易性金融资产，否则，划为可供出售金融资产。

3、可供出售金融资产属于哪个科目?

可供出售金融资产是指交易性金融资产和持有至到期投资以外的其他的债权证券和权益证券。可供出售金融资产属于资产类科目，可供出售金融资产核算应设置的会计科目有“可供出售金融资产”、“其他综合收益”、“投资收益”等，可供出售金融资产发生减值的，也可以单独设置“可供出售金融资产减值准备”科目。

作为会计人员，进行会计实训，是会计人员进行技能提升的重要途径，所以需要不断进行学习和提升，加油!

G. 关于可供出售金融资产的会计分录

1、20×8年10月12日,取得交易性金融资产时
借：交易性金融资产—成本版100万元权
投资收益 2万元
贷：银行存款102万元
2、20×8年12月31日
借：交易性金融资产—公允价值变动（18-10 ）*10=80万元
贷：公允价值变动损益 80万元
3、20×9年3月15日
借：银行存款 4万元
贷：投资收益 4万元
4、20×9年4月4日，出售交易性金融资产时，应按实际收到的金额
借：银行存款157.5万元
投资收益22.5
贷：交易性金融资产—成本 100万元
交易性金融资产—公允价值变动80万元
同时，按原记入“公允价值变动损益”科目的金额
借：公允价值变动损益 80 万元
贷：投资收益 80万元

H. 出售可供出售交易性金融资产的会计分录怎么做

出售可供出售金融资产时：

（1）如果是债券投资：

借：银行存款。

资本公积－－其他资本公积（持有期间公允价值的调整额可能列借方也可能列贷方）。

贷：可供出售金融资产－－成本。

－－公允价值变动（持有期间公允价值的调整额可能列贷方也可能列借方）。

――利息调整。

－－应计利息。

投资收益（倒挤额，可能借方也可能贷方。）

（2）如果是股权投资：

借：银行存款。

资本公积－－其他资本公积（持有期间公允价值的调整额可能列借方也可能列贷方）。

贷：可供出售金融资产－－成本。

－－公允价值变动（持有期间公允价值的调整额可能列贷方也可能列借方）。

投资收益（可能借方也可能贷方）。

(8)可供出售金融资产账务处理扩展阅读

企业在对可供出售金融资产进行会计处理时，还应注意以下方面：

1、企业取得可供出售金融资产支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息或已宣告但尚未发放的现金股利，应单独确认为应收项目。

可供出售金融资产持有期间取得的利息或现金股利，应当计入投资收益。资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值计量，且公允价值变动计入其他综合收益。

2、可供出售金融资产发生的减值损失，应计入当期损益；如果可供出售金融资产是外币货币性金融资产，则其形成的汇兑差额也应计入当期损益。采用实际利率法计算的可供出售金融资产的利息，应当计入当期损益；可出售权益工具投资的现金股利，应当在被投资单位宣告发放股利时计入当期损益。

3、处置可供出售金融资产时，应将取得的价款与该金融资产账面价值之间的差额，计入投资损益；同时，将原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额对应处置部分的金额转出，计入投资损益。

I. 可供出售金融资产现在叫什么

权益工具和债务工具；可供出售金融资产是指交易性金融资产和持有至到期投资以外的其他的债权证券和权益证券。

J. 可供出售金融资产怎样进行账务处理

一、企业取得可供出售金融资产1.股票投资借：可供出售金融资产——成本（公允价值与交易费用之和）
应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）
贷：银行存款等2.债券投资借：可供出售金融资产——成本（面值）
应收利息（实际支付的款项中包含的利息）
可供出售金融资产——利息调整（差额，也可能在贷方）
贷：银行存款等
二、资产负债表日计算利息借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息）
可供出售金融资产——应计利息（到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息）
贷：投资收益（可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）
可供出售金融资产——利息调整（差额，也可能在借方）
三、资产负债表日公允价值变动1.公允价值上升借：可供出售金融资产——公允价值变动贷：资本公积——其他资本公积2.公允价值下降借：资本公积——其他资本公积贷：可供出售金融资产——公允价值变动
四、持有期间被投资单位宣告发放现金股利借：应收股利贷：投资收益
五、将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产借：可供出售金融资产（重分类日公允价值）
贷：持有至到期投资资本公积——其他资本公积（差额，也可能在借方）
六、出售可供出售金融资产借：银行存款等贷：可供出售金融资产投资收益（差额，也可能在借方）
同时：借：资本公积——其他资本公积（从所有者权益中转出的公允价值累计变动额，也可能在借方）
贷：投资收益「提示」为了保证“投资收益”的数字正确，出售可供出售金融资产时，要将可供出售金融资产持有期间形成的“资本公积——其他资本公积”转入“投资收益”。