❶ 如何理解順流交易，逆流交易在合並報表中的
對於聯營企業或合營企業向投資企業出售資產的逆流交易，在合並報表中作如下調整分錄：
借：長期股權投資——損益調整
貸：存貨等
對於投資企業向聯營企業或合營企業出售資產的順流交易，合並報表中的調整分錄如下：
借：營業收入（售價×持股比例）
貸：營業成本（成本×持股比例）
投資收益（差額）
合並報表(Consolidation of Aounting statement) :是指由母公司編制的包括所有控股子公司會計報表的有關數據的報表。該報表可向報表使用者提供公司集團的財務狀況和經營成果。[1]
也可以說，是以母公司及其子公司組成會計主體，以控股公司和其子公司單獨編制的個別財務報表為基礎，由控股公司編制的反映抵消集團內部往來賬項後的集團合並財務狀況和經營成果的財務報表， 合並報表包括合並資產負債表、合並損益表、合並現金流量表或合並財務狀況變動表等。
編制合並會計報表的合並理論一般有三種理論可供遵循，即母公司理論、實體理論和當代理論；有兩種方法可供選擇，即購買法和權益結合法洞襪。實務中多採用經修正的當代理論。
隨著少數股權在許多國家的普遍存在，相繼帶來在合並會計報表中對少數股權的處理問題，從而引起對合並范圍及相關問題的不同理解，進而形成三種合並理論。
第一，母公司理論。按照母公司理論，在企業集團內的股東只包括母公司的股東，將子公司少數股東排除在外，看作是公司集團主體的外界債權人，以這個會計主體編制的合並資產負債表中的股東權益和合並損益表中的凈利潤僅指母公司擁有和所得部分，把合並會計報表看作是母公司會計報表的延伸和擴展。
第二，實體理論。按照實體理論，在企業集團內把所有的股東同等看待，不論是多數股東還是少數股東均作為該集團內的股東，並不過分強調控股公司股東的權益。採用這種理論編制的合並會計報表，能滿足企業集團內整個生產經營活動中管理的需求。
第三，當代理論實際上是母公司理論與實體理論的混合，美國公認會計原則採納了當代理論，所以它在美國實務中被廣泛運用。
由於當代理論吸收了母公司理論和實體理論的一部分內容，缺乏內在一致性。它雖然避免了母公司理論在會計概念運用上的矛盾，但在合並凈資產的計價上，仍然存在計價不一致的問題。
順流逆流交易在合並報表中調整分錄是一致的原因是：首先編制合並報表不管是順流還是逆流交易都應該按權益法對原來成本法模式下的分錄調整，第一個調整分錄，對於分配股利的調整借：投資收益貸：長期股權投資第二個調整分錄是按凈利潤中歸屬於母公司的比例做借：長期股權投資貸：投資收益，此利潤是站在母公司角度的調整凈利潤，但是不考慮內部交易產生的未確認的損益，（本來順流逆流對於內部交易處理是不一樣的，對於順流，母公司出售商品給子公司產生的未實現納鄭激利潤應當由叢碰母公司全部股東承擔，而逆流，子公司出售給母公司，其中未實現利潤應當由母公司股東跟少數股東按比例承擔，這兩種交易情況下的調整分錄應該是不一樣的，但是准則解釋要求先不管內部交易，所以順流逆流交易中，在合並報表中調整分錄是一致的）。順流逆流交易中不一樣的地方：前面已經說到不一樣的原因了，准則解釋在合並分錄調整哪裡要求不管內部交易，要求在抵消子公司所有者權益變動分錄這里調整，因為是控股合並，子公司整個公司都納入合並報表范圍，所有者權益變動表就不應該有原來子公司，應該抵消，調整分錄借：投資收益，未分配利潤貸：提取法定盈餘公積，提供任意盈餘公積，未分配利潤年末數，准則解釋要求既然逆流交易一部分損益應該是少數股東承擔，那麼應該做調整分錄：借：少數股東權益貸：少數股東損益順流因為全部母公司承擔，所以不用做調整分錄，這里是企業合並分錄的難點，重點，需要仔細理解。
順流做抵消銷，不做被投資凈利潤的調整. 逆流做抵消,並做被投資企業的凈利潤調整.
新准則的觀點是只有逆流交易才會形成被投資企業的利潤變動.
如何理解順流交易、逆流交易在合並報表中的調整分錄？
對於聯營企業或合營企業向投資企業出售資產的逆流交易，在合並報表中作如下調整分錄：
借：長期股權投資——損益調整
貸：存貨等
對於投資企業向聯營企業或合營企業出售資產的順流交易，合並報表中的調整分錄如下：
借：營業收入（售價×持股比例）
貸：營業成本（成本×持股比例）
投資收益（差額）
這兩個少數股東權益是對應資產負債表，少數股東損益是對應利潤表；實際是當期歸屬於少數股東的損益（利潤）減少了，對應歸屬於少數股東的權益也減少了相對應的歸屬於母公司的利潤和權益都增加了
（一）個別報表採用權益法核算
逆流交易：
借：長期股權投資
貸：存貨
順流交易：
借：營業收入（售價×持股比例）
貸：營業成本（成本×持股比例）
投資收益（差額）
【注意1】個別報表確認投資收益時，不管是順流還是逆流，都要調整凈利潤。
【注意2】合並報表的調整抵消分錄一定要考慮持股比例。
【注意3】順流交易下合並報表的調整抵消分錄不考慮出售比例。理解：
甲公司擁有乙公司30%股份，乙公司2013年全年實現凈利潤1000萬元，甲公司向乙公司出售一批存貨，售價500萬元，成本400萬元，當期對外出售40%。
則合並報表中的調整分錄仍為：
借：營業收入 500×30%
貸：營業成本 400×30%
投資收益 100×30%
【理解】上面的分錄可以拆成如下分錄來理解：
借：營業收入 500×30%
貸：營業成本 400×30%
投資收益——抵消金額1 100×60%×30%【未出售部分】
投資收益——抵消金額2 100×40%×30%【出售部分】
上面分錄中的抵消金額1應理解為期末虛增存貨價值，這部分在個別報表中調減了長投，同時調減投資收益，這里予以恢復，故為100×60%×30%。
上面分錄中的抵消金額2應理解為乙公司當期對外出售部分由於多結轉成本而投資方甲公司少確認的投資收益予以確認。個別報表中乙公司出售40%，其在個別報表中已經按照500×40%結轉成本，若按照投資方角度考慮，則應當結轉成本400×40%，也就是多結轉成本100×40%，少確認利潤100×40%，相應的也就是少確認投資收益100×40%×30%，此處應當予以恢復確認。
（二）個別報表採用成本法核算，合並報表中按照權益法的理念進行調整
順流交易：
借：營業收入
貸：營業成本
存貨
逆流交易：
借：營業收入
貸：營業成本
存貨
借：少數股東權益
貸：少數股東損益
【注意】順流、逆流都不調整凈利潤。理解：
這是《合並財務報表准則》中進行規范的：
原文為：
第三十六條 母公司向子公司出售資產所發生的未實現內部交易損益，應當全額抵銷「歸屬於母公司所有者的凈利潤」。
子公司向母公司出售資產所發生的未實現內部交易損益，應當按照母公司對該子公司的分配比例在「歸屬於母公司所有者的凈利潤」和「少數股東損益」之間分配抵銷。
甲公司擁有乙公司30%股份，乙公司2013年全年實現凈利潤1000萬元，甲公司向乙公司出售一批存貨，售價500萬元，成本400萬元，當期未對外出售。則
按現行准則規定個別報表中處理為：
借：長期股權投資 （1000-100）×30%=270
貸：投資收益 270
合並報表中調整分錄為：
借：營業收入 500×30%
貸：營業成本 400×30%
投資收益 100×30%
【理解】若不考慮內部交易調整凈利潤情況下，則個別報表中應做處理為：
借：長期股權投資 300
貸：投資收益 300
然後合並報表中基於正常的抵消則應為：
借：營業收入 500×30%
貸：營業成本 400×30%
存貨 100×30%
由於僅擁有被投資單位乙公司30%持股比例，現行准則下不納入甲公司合並范圍，故乙公司存貨項目也不納入合並報表，故應當替換為與之相關的項目，即「長期股權投資」項目。即合並報表中的調整分錄應為：
借：營業收入 500×30%
貸：營業成本 400×30%
長期股權投資 100×30%
【注】該筆分錄是合並報表中應體現的實質抵消金額及項目。
但是由於在現行准則下個別報表中已經針對未實現內部損益調減凈利潤，即可以理解為在個別報表中單獨做了一筆如下分錄：
借：投資收益 30
貸：長期股權投資 30
由於上述的分錄，已經實現了調減長期股權投資的效果，但是同時調減了投資收益的金額，故應當將調減投資收益予以恢復，所以合並報表中分錄即為：
借：營業收入 500×30%
貸：營業成本 400×30%
投資收益 100×30%
【拓展1】若上述例題中存貨當年對外出售40%，則合並報表中的調整分錄仍為：
借：營業收入 500×30%
貸：營業成本 400×30%
投資收益 100×30%
【理解】上面的分錄可以拆成如下分錄來理解：
借：營業收入 500×30%
貸：營業成本 400×30%
投資收益——抵消金額1 100×60%×30%
投資收益——抵消金額2 100×40%×30%
上面分錄中的抵消金額1應理解為期末虛增存貨價值，這部分在個別報表中調減了長投，同時調減投資收益，這里予以恢復，故為100×60%×30%
上面分錄中的抵消金額2應理解為乙公司當期對外出售部分由於多結轉成本而投資方甲公司少確認的投資收益予以確認。個別報表中乙公司出售40%，其在個別報表中已經按照500×40%結轉成本，若按照投資方角度考慮，則應當結轉成本400×40%，也就是多結轉成本100×40%，少確認利潤100×40%，相應的也就是少確認投資收益100×40%×30%，此處應當予以恢復確認。
以存貨為例，因為在個別報表中已經作了內部未實現損益的消除，因此合並報表中只會存在以下分錄：
借：主營業務收入
貸：主營業務成本
投資收益
也就是說，在合並財務報表層面（加上個別報表的分錄），最終結果是消除了主營業務收入、主營業務成本和長期股權投資（對應未實現內部損益金額部分）。
（1）順逆流交易是發生在投資企業與合營聯營企業之間，如果在合營聯營企業之外，投資企業還有其他的子公司，那麼就需要編制合並財務報表，對順逆流交易在合並財務報表中要進行如下的調整：
逆流交易合並報表中的調整分錄。
借：長期股權投資
貸：存貨
順流交易合並報表中的調整分錄：
借：營業收入
貸：營業成本
投資收益
（2）
逆流交易時分錄的理解：
在個別報表中做分錄的時候是將投資單位和被投資單位看做一個整體來調整利潤的，抵銷了內部未實現的損益，所以由於少確認利潤而相應少確認了長期股權投資，那麼在編制合並報表的時候，是將投資單位和其子公司或母公司看做是一個整體了，所以要把個報中原來抵銷的內部未實現損益恢復過來，此時就應該重新確認長期股權投資。而這部分損益是體現在投資單位購買的存貨當中的，此時也應該調減存貨的賬面價值。
順流交易時分錄的理解：
在個別報表中做分錄的時候是將投資單位和被投資單位看做一個整體，抵銷了內部未實現的損益，少確認了投資收益，那麼在編制合並報表的時候，是將投資單位和其子公司看做是一個整體，所以原來抵銷的內部未實現損益就不應該抵銷了，此時就應該重新補確認投資收益，以真實的反應所取得的投資收益金額。而原來未實現的內部損益是體現為投資單位確認的收入和成本的差額，所以應該抵銷營業收入和營業成本的金額。
（3）存在這種差異，主要是因為順流交易和逆流交易對於母公司而言涉及到的報表項目不同，如果是順流交易，母公司確認損益，相應抵銷的時候影響的是利潤表中的損益類項目；而如果是逆流交易，影響的是母公司存貨成本和長期股權投資項目的確認，因此抵銷時調整的是資產負債表中的資產項目。
❷ 順流交易中的抵消
於這個問題您這樣來理解：此時的處理是要將雙方作為一個整體來看待，所以要對未實現內部交易損益進行抵消，這個抵消實際上只是投資方在確認投資收益時要做的一個處理，而投資方是根據被投資方實現的凈利潤乘以持股比例來確認投資收益的，所以此時不論該損益實際上是在哪一方，都只能通過對被投資方的凈利潤的調整來實現這個抵消，您要注意這個抵消的處理並不影響被投資方的賬務處理。