融資租賃進項稅

① 融資租入固定資產進項稅可以抵扣嗎

項目運營方利用信託資抄金融資進行項目建設開發是指項目運營方與經批准成立的信託公司合作進行項目建設開發，信託公司負責籌集資金並設立信託計劃，項目運營方負責項目建設與運營，項目建設完成後，項目資產歸項目運營方所有。

該經營模式下項目運營方在項目建設期內取得的增值稅專用發票和其他抵扣憑證，允許其按現行增值稅有關規定予以抵扣。納稅人通過融資租賃方式租入的固定資產，只有在其所有權由出租方轉讓給承租方時，才會產生。

(1)融資租賃進項稅擴展閱讀

融資租入固定資產，應當在租賃開始日，按租賃開始日租賃資產的原賬面價值與最低租賃付款額的現值兩者中較低者作為入賬價值，借記「在建工程」或「固定資產」科目，按最低租賃付款額，貸記「長期應付款——應付融資租賃款」科目，按其差額，借記「未確認融資費用」科目。

在租賃開始日，按最低租賃付款額入賬的企業，應按最低租賃付款額，借記「固定資產」等科目，貸記「長期應付款」科目。

② 經營租賃公司進項稅抵扣

根據營改增的相關政策，購進貸款服務的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。
通俗易懂地說，就是企業所支付的利息費用在營改增之後需要繳納6%的增值稅，但這部分的進項稅金企業無法作進項稅額抵扣。
對利息徵收的增值稅未必由債務人負擔
利息是企業財務費用的重要組成部分，尤其在資本密集型的行業，企業每年支付給銀行或相關金融機構的利息費用通常是巨額的，因此，利息的增值稅進項稅額無法抵扣顯然會對企業的融資方式產生一定影響。
根據增值稅的基本原理，對貸款服務(如利息)所徵收的增值稅假設由債務人來負擔，但債務人卻無法抵扣進項稅額，則會造成對利息徵收的增值稅金直接進入融資方的資金成本。舉個例子，假設利息需要支付1000萬元，對利息徵收的增值稅為60萬元(1000萬元×6%=60萬元)，則由於利息的進項稅金無法抵扣，所以融資方的資金成本為1060萬元。
但是，在此對利息徵收的60萬元增值稅卻未必會由融資方來負擔，因為假設銀行並未對原有的利息定價進行調整，則在利息價稅合計為1000萬元的前提下，銀行的不含稅利息收入減少，其實際負擔了對利息徵收的增值稅。目前，我國的情況大致如此。但據筆者了解，金融機構已經進行了相關系統的更新，實行價稅分離，因此，在未來也不排除金融機構的定價機制會作相應調整，即在不含稅利息報價的基礎上，增加相應的增值稅。
價稅分離或含稅報價是困擾企業的問題
價稅分離或含稅報價，是營改增過程中常常困擾企業的問題，其中增值稅的原理非常清晰，稅基便是不含稅的價格，但在我國已習慣於含稅報價，所以在此次調整中，假設原有的定價為不含稅報價，則賣方會根據新的稅法在不含稅報價的基礎上調整相應稅額，稅金通常由買方負擔。
但假設原有的定價為含稅報價，此次營改增後總價不變，稅率調增了，則稅金通常由賣方來負擔。金融業營改增中無論是貸款服務還是其他的中間業務收入，金融機構在定價中均面臨著以上問題的決策。筆者相信，經過了相關調整，未來各行業的定價會逐漸接受以不含稅的價格為稅基，再加上按照相關增值稅率計算的增值稅稅額的定價模式。
因此，可以判斷，未來進項稅金由買方負擔，並由買方抵扣的方式是合理的，事實上，在國際上有些國家已在稅法中明確規定進項稅金由買方負擔，如韓國。
融資租賃可以解決利息進項稅金不可抵扣的問題
那麼，假設貸款利息所產生的增值稅由債務人來負擔，但債務人卻無法抵扣，則會促使企業尋求其他融資方式來降低資金的使用成本，從某種意義上說，會推動企業融資方式的改革。
顯然，傳統的融資方式會增加企業的融資成本，企業需要另謀出路。其中，融資租賃將會成為企業青睞的一種方式。根據財稅[2016]36號文的相關規定，經中國人民銀行、銀監會或商務部批准從事融資租賃業務的試點納稅人，提供融資租賃服務，以取得的全部價款和價外費用，扣除支付的借款利息(包括外匯借款和人民幣借款利息)、發行債券利息和車輛購置稅後的余額為銷售額。
也就是說，假設企業要購買設備，其自有資金不夠，則需要貸款去購買設備，但貸款必然要支付給銀行利息，而營改增之後銀行利息需要繳納6%的增值稅。假設這部分稅金由企業負擔但無法作進項稅額抵扣，則會增加其融資成本。如果企業不從銀行貸款購買設備，而通過融資租賃的方式取得設備，則內含有利息的融資租賃費，企業可以作進項稅額抵扣，其稅率為17%。因此，企業自然會用融資租賃的方式去替代從金融機構直接借款。融資租賃公司本身也會借款並產生利息，但稅法允許其在計稅時通過差額計稅的方式直接扣除利息，因此融資租賃方式無論對於企業(承租方)還是融資租賃公司都是有利的。
當然，在此的利息扣除，融資租賃公司在處理過程中也會遇到一些困難。通常，融資租賃公司會建立資金池，融資後資金進入資金池再轉到各個融資租賃項目，所以並非每一筆貸款均可以對應相關的融資租賃項目，難以扣除。其實，解決這個問題的主要途徑還是要加強核算，使每一個融資租賃項目的貸款利息有明確的歸集。

③ 融資租賃具體哪些項目可以抵扣進項稅

融資租賃中屬於融資性售後回租業務的，直接支付給融資性售後回租方的與該筆售後回租款直接相關的投融資顧問費、手續費、咨詢費等費用等，不得抵扣。其他融資租賃支出取得的專用發票可以抵扣。

根據財稅2016[36]號文附件《銷售服務、無形資產、不動產注釋》中，對金融服務下貸款服務的描述，包含融資性售後回租。

另根據同號文中《附件2：營業稅改增值稅試點有關事項的規定》，「納稅人接受貸款服務向貸款方支付的與該筆貸款直接相關的投融資顧問費、手續費、咨詢費等費用，其進項稅額不得從銷售稅額中抵扣。」

(3)融資租賃進項稅擴展閱讀：

一、直接融資

直接融資是資金供求雙方通過一定的金融工具直接形成債權債務關系，沒有金融機構作為中介的融通資金的方式。需要融入資金的單位與融出資金單位雙方通過直接協議後進行貨幣資金的轉移。

直接融資的形式有：買賣有價證券，預付定金和賒銷商品，不通過銀行等金融機構的貨幣借貸等。直接融資能最大可能地吸收社會游資，直接投資於企業生產經營之中，從而彌補了間接融資的不足。

二、間接融資

間接融資是指擁有暫時閑置貨幣資金的單位通過存款的形式，或者購買銀行、信託、保險等金融機構發行的有價證券，將其暫時閑置的資金先行提供給這些金融中介機構。

然後再由這些金融機構以貸款、貼現等形式，或通過購買需要資金的單位發行的有價證券，把資金提供給這些單位使用，從而實現資金融通的過程。

④ 融資租賃如何抵扣進項稅額

《抄國家稅務總局關於融襲資性售後回租業務中承租方出售資產行為有關稅收問題的公告》（國家稅務總局公告2010年第13號）規定，融資性售後回租業務是指承租方以融資為目的將資產出售給經批准從事融資租賃業務的企業後，又將該項資產從該融資租賃企業租回的行為。
根據現行增值稅和營業稅的有關規定，融資性售後回租業務中承租方出售資產的行為，不屬於增值稅和營業稅徵收范圍，不徵收增值稅和營業稅。
融資性售後回租業務中，承租人出售資產的行為，不確認為銷售收入，對融資性租賃的資產，仍按承租人出售前原賬面價值作為計稅基礎計提折舊。租賃期間，承租人支付的屬於融資利息的部分，作為企業財務費用在稅前扣除。
也就是說，在融資性售後回租方式下，作為設備實際使用人的承租方，由於設備是以其名義購買，能夠取得購買設備的增值稅專用發票，其設備進項稅額可以抵扣。在融資性售後回租業務中，設備的實際使用人向融資租賃公司出售資產的行為，不徵收增值稅和營業稅，也不確認出售環節的應納稅所得額。

⑤ 融資租賃固定資產進項稅處理

融資租賃進項稅，不應該作為固定資產進項稅申報。

承租方把首期款支付給融資租賃公司，融資租賃公司以墊款的方式支付給設備商，設備商開具增值稅發票給承租方。承租方取得設備所有權，把設備以售後回租方式銷售給融資租賃公司（該銷售行為免增值稅、營業稅、所得稅），後者再租賃給承租方使用。

嚴格意義上來說，設備商是要把發票開具給融資租賃公司，融資租賃給公司開具融資租賃發票（除上海等試點城市以外，仍是營業稅發票）。

(5)融資租賃進項稅擴展閱讀：

在租賃開始日，承租人通常應當將租賃開始日租賃資產公允價值和最低租賃付款額的現值兩者中較低者作為租入資產的入賬價值，將最低租賃付款額作為長期應付款的入賬價值，並將兩者之間的差額記錄為未確認融資費用。

但是如果該項融資租賃資產占企業資產總額的比例不大，承租人在租賃開始日可按最低租賃付款記錄租入資產和長期應付款。這時的「比例不大」通常是指融資租入固定資產總額小於承租人資產總額的30%（含30%）。

在這種情況下，對於融資租入資產和長期應付款額的確定，承租人可以自行選擇，即可以採用最低租賃付款額，也可以採用租賃資產原賬面價值和最低租賃付款額的現值兩者中較低者。

這時所講的 「租賃資產的原賬面價值」是指租賃開始日在出租者賬上所反映的該項租賃資產的賬面價值。

⑥ 「營改增」以後，融資租賃企業的銷項稅額有何具體規定

根據《財政部、國家稅務總局關於全面推開營業稅改徵增值稅試點 的通知》（財稅〔2016〕36號）規定，試點納稅人《營業稅改徵增值稅試I點實施 辦法》對於
融資
租賃企業的銷項稅額有如下規定：

1. 經人民銀行、銀監會或者商務部批准從事融資租賃業務的試點納稅人， 提供融資租賃服務，以取得的全部價款和價外費用，扣除支付的借款利息（包括
外匯借款和人民幣借款利息）、發行債券利息和車輛購置稅後的余額為銷售額。

2•經人民銀行、銀監會或者商務部批准從事融資租賃業務的試點納稅人， 提供融資性售後回租服務，以取得的全部價款和價外費用（不含本金），扣除對
外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發行債券利息後的余額 作為銷售額。

3•試點納稅人根據2016年4月30日前簽訂的有形動產融資性售後回租合 同，在合同到期前提供的有形動產融資性售後回租服務，可繼續按照有形動產融 資租賃服務繳納增值稅。

繼續按照有形動產融資租賃服務繳納增值稅的試點納稅人，經人民銀行、銀 監會或者商務部批准從事融資租賃業務的，根據2016年4月30日前簽訂的有形
動產融資性售後回租合同，在合同到期前提供的有形動產融資性售後回租服務， 可以選擇以下方法之一計算銷售額：

(1) 以向承租方收取的全部價款和價外費用，扣除向承租方收取的價款本 金，以及對外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發行債券利
息後的余額為銷售額。

納稅人提供有形動產融資性售後回租服務，計算當期銷售額時可以扣除的價 款本金，為書面合同約定的當期應當收取的本金。無書面合同或者書面合同沒有
約定的，為當期實際收取的本金。

試點納稅人提供有形動產融資性售後回租服務，向承租方收取的有形動產價 款本金，不得開具增值稅專用發票，可以開具普通發票。

(2) 以向承租方收取的全部價款和價外費用，扣除支付的借款利息（包括外 匯借款和人民幣借款利息）、發行債券利息後的余額為銷售額。

4.經商務部授權的省級商務主管部門和國家經濟技術開發區批準的從事融 資租賃業務的試點納稅人，2016年5月1日後實收資本達到1.7億元的，從達到
標準的當月起按照上述第1、2、3點規定執行；2016年5月1日後實收資本未達 到1. 7億元但注冊資本達到1. 7億元的，在2016年7月31日前仍可按照上述第 1、2、3點規定執行，2016年8月1日後開展的融資租賃業務和融資性售後回租 業務不得按照上述第1、2、3點規定執行。

⑦ 融資租賃如何繳納增值稅

1．融資租賃政策的新規定
與以往相比，36號文對融資租賃業務，有以下新的規定：
（1）售後回租改按貸款服務征稅
一般規定在36號文之前，售後回租按照融資租賃納稅，適用17%的稅率。但是，36號文附件一《銷售服務、無形資產、不動產注釋》將「融資性售後回租」歸入「金融服務」中的「貸款服務」。根據36號文，「融資性售後回租，是指承租方以融資為目的，將資產出售給從事融資性售後回租業務的企業後，從事融資性售後回租業務的企業將資產出租給承租方的業務活動。」這一改動，對售後回租業務而言，影響較大，一是稅率變化，由17%稅率降低為6%，二是不得抵扣。
在36號文之前，動產的融資性售後回租，稅率是17%，在36號文出台後，適用6%的稅率。根據36號文的規定，納稅人購買的貸款服務進項稅，不得抵扣。因此，承租人購進的融資性售後回租服務，也不得抵扣進項稅。2、例外規定稅法總是有例外規定。納稅人根據2016年4月30日前簽訂的有形動產融資性售後回租合同，在合同到期前提供的售後回租服務，可繼續按照有形動產融資租賃服務繳納增值稅。盡管按照貸款服務稅率較低，但是由於承租人不得抵扣進項稅，因此，售後回租業務繼續按照融資租賃繳納增值稅，承租人將更歡迎。
（2）不動產納入租賃對象融資租賃的對象一般是各類設備，盡管沒有不得租賃不動產的規定，但是實際業務中，不動產融資租賃比較少見，稅法中也沒有相應規定。36號文關於融資租賃服務的稅目注釋，明確規定「按照標的物的不同，融資租賃服務可分為有形動產融資租賃服務和不動產融資租賃服務。」這為租賃公司開展不動產租賃，掃清了稅收障礙。
2．融資租賃業務銷售額的計算
融資租賃業務銷項稅額的計算，包括融資租賃的定義、稅率和銷售額的確定三個問題。
（1）36號文對融資租賃的定義，延續了以往的做法。「融資租賃服務，是指具有融資性質和所有權轉移特點的租賃活動。即出租人根據承租人所要求的規格、型號、性能等條件購入有型動產或者不動產，租賃給承租人，合同期內租賃物所有權屬於出租人，承租人只擁有使用權，合同期滿付清租金後，承租人有權按照殘值購入租賃物，以擁有其所有權。不論出租人是否將租賃物銷售給承租人，均屬於融資租賃。」整個融資租賃的過程，涉及兩個合同，三方當事人。兩個合同，一個是租賃物的購銷合同，一個是租賃物的租賃合同。三方當事人，包括租賃物供應商、租賃公司、承租人。
（2）融資租賃的稅率根據租賃物的不同，適用不同的稅率。不動產租賃服務，稅率是11%。有形動產租賃服務，稅率是17%。
（3）融資租賃的銷售額融資租賃的銷售額，根據租賃公司的審批人不同，規定也不完全一致。
人民銀行、銀監會、商務部批准經人民銀行、銀監會和商務部批准從事融資租賃業務的試點納稅人，提供融資租賃服務，以取得的全部價款和價外費用，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款）、發行債券利息和車輛購置稅後的余額為銷售額。
盡管納稅人購進貸款服務的進項稅不得抵扣，但是從上述規定可以看出，融資租賃公司借入資金支付的貸款利息，由於可以自租金收入中扣除，實際是變相抵扣了，而且多抵了。因為貸款的稅率是6%，即使抵扣，也只能抵扣6%,但是不動產租賃的稅率是11%，動產租賃的稅率是17%，將利息自租金收入中扣除，實際是按照11%或17%少計提銷項稅。
假定融資租賃A公司向B公司租賃一台設備，每月收取租金100萬元。A公司購置設備所需資金為從銀行貸款，每月支付利息30萬元。則A公司每月因給B公司提供租賃服務，應計算銷項稅的銷售額是70萬元。2、商務部授權的省級商務部門和國家級經濟技術開發區批准這類試點納稅人，2016年5月1日後，注冊資本達到1.7億元，但是實收資本未達到1.7億元的，自2016年8月1日起開展的融資租賃業務，不得執行上述規定。也就是利息支出和車輛購置稅，不得自全部價款和價外費用中扣減。在2016年5月1日後，實收資本達到1.7億元的，可按照上述規定執行。
3．融資租賃業務的增值稅優惠
融資租賃業務的增值稅優惠，也是根據不同的批准部門，不完全一樣。
（1）人民銀行、銀監會、商務部批准這類試點納稅人中的一般納稅人，提供有形動產融資租賃服務，對其增值稅實際稅負超過3%的部分，實行增值稅即征即退。實際稅負，按照納稅人當期提供應稅服務實際繳納的增值稅額占納稅人當期提供應稅服務收取的全部價款和價外費用的比例計算。應退還稅額=實際繳納稅額-全部價款和價外費用*3%。
（2）商務部授權的省級商務部門和國家級經濟技術開發區批准這類試點納稅人，2016年5月1日後，注冊資本達到1.7億元，但是實收資本未達到1.7億元的，自2016年8月1日起開展的融資租賃業務，不得享受超稅負即征即退政策。在2016年5月1日後，實收資本達到1.7億元的，自達到標準的當月起，享受超稅負返還的待遇。
4．融資租賃的節稅效應
貸款利息支出不得抵扣，融資租賃租金支出可以抵扣，租賃企業利息支出自租金收入中扣減的規定，為納稅人調整融資模式，更多通過融資租賃解決資金問題，提供了很大的空間，也為租賃公司拓展業務，提供了極大的利好。以往因增值稅改革一再陷入困境的融資租賃企業，這次時來運轉，迎來增值稅改革的巨大紅利。
下面通過一個例子，說明承租人如果選擇融資租賃解決資金問題，是如何降低稅負，降低成本的。
A公司需要一台設備，該設備不含稅售價100萬元，A公司如果自己購買，需要支付價款100萬，稅款17萬，一共需要117萬。如果全部貸款，需要貸款117萬，利率是10%，需要支付11.7萬的利息，利息支出不得抵扣進項稅。A公司因購買設備、取得貸款，可以抵扣的進項稅是17萬，設備成本是100萬，利息支出是11.7萬，總支出是128.7萬，由於17萬的進項稅可以抵扣，總成本是111.7萬。
如果A公司通過租賃公司B取得這台設備，我們看A公司成本能否下降。B公司購買這台設備，價款100萬元，進項稅17萬元。B公司也通過銀行貸款117萬元，支付利息11.7萬元。B公司收取租金130萬元，給A公司開具價款111.11萬，稅款18.89萬的增值稅專用發票。盡管A公司總支出是130萬，增加了1.3萬，但是由於可以抵扣進項稅，實際成本是111.11萬，比自己貸款購買，節省成本0.59萬元（111.7－111.11）的成本。
5．融資租賃的發票開具
關於節稅效應的分析，是基於B租賃公司按照收到的全部租金，給A公司開具增值稅專用發票。但是，根據現行規定，B租賃公司在計算銷售額時，可以自全部價款中扣除其支付的利息，在本例中，B公司收到的全部租金是130萬，支付的利息是11.7萬，其計算銷項稅的銷售額是118.3萬，那麼B公司能給A公司開具價稅合計130萬的增值稅專票嗎？根據售後回租開票的有關規定，B公司應該可以給A公司開具價稅合計130萬的專票。
根據36號文關於售後回租的規定，售後回租的銷售額，是收取的全部價款和價外費用，扣除項承租方收取的價款本金、支付的借款利息和債券利息後的余額。開票時，向承租方收取的價款本金，不得開具專用發票，可以開具普通發票。也即是說，收取的價款中包含的利息，沒有限制開具專票。融資租賃公司在計算銷售額時，盡管可以自全部租金收入中，扣減自己的利息支出，但是可以按照收取的全部租金，給承租人開具專用發票。

⑧ 融資租賃企業如何抵扣增值稅進項稅

融資租賃，租入方企業，在收到增值稅專用發票的時候，可以認證抵扣增值內稅進項稅。

融資容租賃，出租方企業，在收到增值稅專用發票時，扣增值稅進項稅；在開出增值稅專用發票時，計算銷項稅額。因為出租方的收入是租賃費，所以增值稅部分一般的是進項稅額=銷項稅額

⑨ 融資租入固定資產的增值稅發票到了，怎麼做賬務處理

融資轉入固定資產的增值稅發票到了，賬務處理如下：

1、企業在租賃期開始日，將租賃開始日租賃資產的公允價值（含增值稅）與最低租賃付款額現值兩者中較低者，加上在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發生的、可直接歸屬於租賃項目的手續費、律師費、差旅費、印花稅等初始直接費用，減去可抵扣的增值說後余額作為租入資產的入賬價值，

分錄如下：

借：固定資產——融資租入固定資產

未確認融資費用

貸：長期應付款/銀行存款

2、每期支付租賃費用時，

借：長期應付款

貸：銀行存款

(9)融資租賃進項稅擴展閱讀：

租賃按其性質和形式的不同可分為經營租賃和融資租賃兩種。融資租賃，是指在實質上轉移了與資產所有權有關的主要風險和報酬的一種租賃。經營租賃，是指融資租賃以外的另一種租賃。

融資租賃與經營租賃相比，其特點和區別主要體現在：

（1）租期較長（一般達到租賃資產使用年限）；

（2）租約一般不能取消；

（3）支付的租金包括了設備的價款、租賃費和借款利息等；

（4）租賃期滿，承租人有優先選擇廉價購買租賃資產的權利。也就是說，在融資租賃的方式下，與租賃資產有關的主要風險和報酬已由出租人轉歸承租人。

從上述分析可以看出，企業採用融資租賃方式租入固定資產，盡管從法律形式上資產的所有權在租賃期間仍然屬於出租方，但由於資產租賃期基本上包括了資產有效使用年限，承租企業實質上獲得了租賃資產所提供的主要經濟利益，同時承擔與資產有關的風險。

因此企業應將融資租入資產作為一項固定資產計價入賬，同時確認相應的負債，並計提固定資產的折舊。

⑩ 融資租賃的設備進項可以抵扣嗎

根據《國家稅務總局關於融資租賃業務徵收流轉稅問題的通知》（國稅函〔2000〕514號）：對經中國人民銀行批准經營融資租賃業務的單位所從事的融資租賃業務，無論租賃的貨物的所有權是否轉讓給承租方，均按《中華人民共和國營業稅暫行條例》的有關規定徵收營業稅，不徵收增值稅。其他單位從事的融資租賃業務，租賃的貨物的所有權轉讓給承租方，徵收增值稅，不徵收營業稅；租賃的貨物的所有權未轉讓給承租方，徵收營業稅，不徵收增值稅。
根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》第八條 納稅人購進貨物或者接受應稅勞務（以下簡稱購進貨物或者應稅勞務）支付或者負擔的增值稅額，為進項稅額。
下列進項稅額准予從銷項稅額中抵扣：
（一）從銷售方取得的增值稅專用發票上註明的增值稅額。
（二）從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上註明的增值稅額。
第九條 納稅人購進貨物或者應稅勞務，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規或者國務院稅務主管部門有關規定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。
第十條 下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：
（一）用於非增值稅應稅項目、免徵增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務；
（二）非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務；
（三）非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務；
（四）國務院財政、稅務主管部門規定的納稅人自用消費品；
（五）本條第（一）項至第（四）項規定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。
貴公司可確認業務內容及開具的發票是否合規，並參照文件規定執行。