重慶鋼鐵股份有限公司現金流量表

『壹』 重慶鋼鐵股份有限公司2011-2012年盈利能力分析

表示和樓主同一個集團……

『貳』 ！編制現金流量表，有求大家！

現金流量表編制（經典總結）

一、現金流量表主表項目
（一）經營活動產生的現金流量
※1、銷售商品、提供勞務收到的現金
=主營業務收入+其他業務收入
+應交稅金（應交增值稅-銷項稅額）
+（應收帳款期初數-應收帳款期末數）
+（應收票據期初數應收票據期末數）
+（預收帳款期末數-預收帳款期初數）
-當期計提的壞帳准備
-支付的應收票據貼現利息
-庫存商品改變用途應支付的銷項額
±特殊調整事項
特殊調整事項的處理（不含三個帳戶內部轉帳業務），如果借：應收帳款、應收票據、預收帳款等，貸方不是「收入及銷項稅額」則加上，如果：貸應收帳款、應收票據、預收帳款等，借方不是「現金類」科目，則減去。
※①與收回壞帳無關
②客戶用商品抵債的進項稅不在此反映。
2、收到的稅費返還=返還的（增值稅+消費費+營業稅+關稅+所得稅+教育費附加）等
3、收到的其他與經營活動有關的現金
=除上述經營活動以外的其他經營活動有關的現金
※4、購買商品、接受勞務支付的現金
=[主營業務成本（或其他支出支出）
<即：存貨本期貸方發生額-庫存商品改變途減少數>
+存貨期末價值-存貨期初價值）]
+應交稅金（應交增值稅-進項稅額）
+（應付帳款期初數-應付帳款期末數）
+（應付票據期初數-應付票據期末數）
+（預付帳款期末數-預付帳款期初數）
+庫存商品改變用途價值（如工程領用）
+庫存商品盤虧損失
-當期列入生產成本、製造費用的工資及福利費
-當期列入生產成本、製造費用的折舊費和攤銷的大修理費
-庫存商品增加額中包含的分配進入的製造費用、生產工人工資
±特殊調整事項
特殊調整事項的處理，如果借：應付帳款、應付票據、預付帳款等（存貸類），貸方不是「現金類」科目，則減去，如果貸：應付帳款數、應付票據、預付帳款等，借方不是「銷售成本或進項稅」科目，則加上。
5、支付給職工及為職工支付的現金
=生產成本、製造費用、管理費用的工資，福利費
+（應付工資期初數-期末數）+（應付福利費期初數-期末數）
附：當存在「在建工程」人員的工資、福利費時，注意期初、期末及計提數中是否包含「在建工程」的情況，按下式計算考慮計算關系。
本期支付給職工及為職工支付的工資
=（期初總額-包含的在建工程期初數）
+（計提總額-包含的在建工程計提數）
-（期末總額-包含的在建工程期末數）
當題目只給出本期列入生產成本的工資及福利，期初無在建工程的工資及福利時，公式為：
生產成本、製造費用、管理費用的工資、福利費
+（應付工資、應福利費期初數-期末數）
-（應付工資及福利費在建工程期初數-應付工資及福利費中在建工程期末數）
※6、支付的各項稅費（不包括耕地佔用稅及退回的增值稅所得稅）
=所得稅+主營業務稅金及附加
+應交稅金（增值稅-已交稅金）
+消費費+營業稅
+關稅+土地增值稅+房產稅+車船使用稅+印花稅
+教育費附加+礦產資源補償費
※7、支付的其他與經營活動有關的現金
=剔除各項因素後的費用+罰款支出+保險費等
（二）投資活動產生的現金流量
※8、收回投資所收到的現金（不包括長期債權投資收回的利息）
=短期投資收回的本金及收益(出售、(廣告內容,已被刪除)、到期收回)
+長期股權投資收回的本金及收益(出售、(廣告內容,已被刪除)、到期收回)
+長期債券投資收到的本金
※9、取得投資收益收到的現金
=長期股權投資及長期債券投資收到的現金股利及利息
※10、處置固定資產無形資產和其他長期資產收到的現金
=收到的現金-相關費用的凈額
（包括災害造成固定資產及長期資產損失收到的保險賠償）
（如為負數，在支付的其他與投資活動有關的現金項目反映）
11、收到的其他與投資活動有關的現金=收到購買股票和債券時支付的已宣告但尚未領取的股利和已到付息期但尚未領取的債券利息及上述投資活動項目以外的其他與投資活動有關的現金流入
※12、購建固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現金=按實際辦理該項事項支付的現金
（不包括固定資產借款利息資本化及融資租賃租賃費，其在籌資活動中反映）
※13、投資所支付的現金
=本期（短期股票投資+短期債券投資+長期股權投資+長期債券投資）及手續費、傭金
14、支付的其他與投資活動有關的現金
=購買時已宣告而尚未領取的現金股利
+購買時已到付息期但尚未領取的債券利息及其他與投資活動有關的現金流出
（三）籌資活動產生的現金流量
※15、吸收投資所收到的現金=發行股票債券收到的現金
-支付的傭金等發行費用
不能減去支付的審計、咨詢費用，其在「支付的其他與籌資活動有關的現金」中反映。
※16、借款所收到的現金=短期借款+長期借款收到的現金
※17、收到的其他與籌資活動有關的現金
=除上述各項籌資活動以外的其他與籌資活動相關的現
（如現金捐贈）
※18、償還債務所支付的現金=償還借款本金+債券本金
※19、分配股利、利潤或償付利息所支付的現金
=支付的（現金股利+利潤+借款利息+債券利息）
20、支付其他與籌資活動有關現金
=除上述籌資活動支付的現金以外的與籌資活動有關的現金
流出（如捐贈現金支出、融資租賃租賃費）

現金流量表主表幾個主要項目的審計

1. 銷售商品和提供勞務收到的現金。注冊會計師在審計時可以參照以下公式進行分析性復核:
銷售商品和提供勞務收到的現金=(主營業務收入+其他業務收入-不屬於銷售商品和提供勞務的收入)×1.17+應收票據(期初-期末)+應收賬款(期初-期末)+預收賬款(期末-期初)-應收票據貼現利息+當期收到前期核銷的壞賬-發生銷貨退回而支付的現金。
使用此公式時，(1)如果公司銷售的產品中包括零稅率(如出口)、13%低稅率的產品，則應剔除這一因素的影響；(2)如果本期有應收票據背書轉讓和應收賬款核銷、債務重組及應收款抵銷應付款情況，應從公式中剔除; (3)有外幣賬款形成的匯兌損失(減：收益)，也應從公式中剔除。如果用公式法計算出的數據與企業的報表反映出的數有較大差異，則應提請企業查明原因作出處理，並在審計工作底稿中作出適當記錄。
2. 收到的其他與經營活動有關的現金。若收到的財政貼息或撥款與購建固定資產直接相關，則應列作「收到的其他與投資活動有關的現金」較妥。此外，根據原《股份有限公司會計制度》(以下簡稱「《股份制度》」)，捐贈現金收入在本項目反映，而根據《企業會計制度》(以下簡稱「《新制度》」)應在「收到的其他與籌資活動有關的現金」中反映。
3. 購買商品和接受勞務支付的現金。本項目也可以用公式法進行驗證，其基本公式如下：
購買商品和接受勞務支付的現金=(主營業務成本+其他業務支出-不屬於購買商品和接受勞務的成本和支出)×1.17+存貨(期末-期初)+應付票據(期初-期末)+應付賬款(期初-期末)+預付賬款(期末-期初)。
使用此公式時還應剔除以下因素: (1)應付及預付款項中的工程及設備款; (2)應收票據、應收款項抵付的應付款和核銷的應付款; (3)經營性外幣應付及預付款中產生的匯兌收益(減: 損失); (4)應付票據中包含的利息。如果用公式法得出的數據與企業的報表數有重大差異，也應查明原因作出處理，並在底稿中作出記錄。
4. 支付給職工以及為職工支付的現金。本項目可以根據企業職工人數及年人均工資進行分析性復核，如果有重大差異，則必須查明原因作出處理。
5. 支付的其他與經營活動有關的現金。審核時應注意本項目是否大大低於管理費用和營業費用的合計數，如存在異常情況，應查明原因作出處理。此外，《股份制度》規定捐贈現金支出在本項目反映，但《新制度》規定在「支付的其他與籌資活動有關的現金」反映。
6.購建固定資產、無形資產和其他長期資產所支付的現金本項目的基本驗證公式如下：購建固定資產、無形資產和其他長期資產所支付的現金=固定資產本期增加數-在建工程轉入數-融資租入固定資產+工程物資本期增加數+在建工程本期增加數-本期資本化利息+無形資產及其他長期資產本期增加數+應付票據中的工程及設備款(期初-期末)+應付賬款中的工程及設備款(期初-期末)+預付賬款中的工程及設備款(期末-期初)+其他應付款中的購買長期資產款項(期初-期末)-應收票據抵付工程及設備款。
使用此公式應注意：(1)根據《股份制度》的規定，以分期付款方式購建的固定資產，其首次付款支付的現金作為投資活動的現金流出，以後各期支付的現金作為籌資活動的現金流出(《現金流量表准則》及《新制度》均未對此作出規定); (2)外幣應付及預付工程款產生的匯兌收益(減: 損失)及應付票據中的利息，應予剔除；(3)《現金流量表准則》和《准則指南》中均未提及開辦費以及其他長期待攤費用的列示問題，筆者以為這兩項費用的性質與待攤費用類似，應按其具體內容分別列入「支付給職工以及為職工支付的現金」和「支付的其他與經營活動有關的現金」等項目中。

現金流量表補充資料中若干項目的審計

1. 預提費用的增加(減：減少)=經營性預提費用(期末-期初)。注意預提利息不屬於經營活動(已包括在財務費用中)，在此應予剔除。
2. 處置固定資產、無形資產和其他長期資產的損失(減: 收益)和固定資產報廢損失。在審核時應注意這兩個項目的區別，如果固定資產的處理經過「固定資產清理」科目核算，則該收益和損失應列示於「處置固定資產、無形資產和其他長期資產的損失」；如果固定資產的處理經過「待處理固定資產凈損失」科目核算，則該收益或損失應在「固定資產報廢損失」中列示。
3. 財務費用=利息支出+籌資活動支付的金融機構手續費-匯率變動對現金的影響額+籌資活動(如外幣借款等)產生的匯兌損失(減：收益)。
4. 投資損失(減：收益)。審核時應注意本項目應剔除計提的各項投資准備，因投資准備已在計提的資產減值准備中反映。
5. 存貨的減少(減：增加)。注意在建工程領用存貨和用存貨換入固定資產等不屬於經營活動范疇，應予以剔除。
審計合並現金流量表的注意事項
1. 關注集團內部票據結算業務現金流量的列示問題。如果集團內部存在票據貼現業務，則應在期末編制合並現金流量表時進行抵銷。具體分為兩種情況: 一種是期末票據已經到期付款，則應抵銷雙方「銷售商品、提供勞務收到的現金」和「購買商品、接受勞務支付的現金」，差額(即票據貼現利息)作為利息支出列示在「分配股利、利潤和償付利息所支付的現金」項目中; 另一種是期末票據尚未到期付款，則一方企業收到的票據貼現款凈額在合並現金流量表中應作為籌資活動的現金流量列示，具體可列在「收到的其他與籌資活動有關的現金」項目中，並在會計報表附註中充分披露。
2. 關注合並會計報表范圍變化情況下現金流量的列示問題。在實務當中，經常存在這樣的情況，某一被投資公司上年未納入合並會計報表范圍，本年由於增加投資等原因又納入了合並會計報表范圍。由於該被投資公司非新設公司，其貨幣資金存在期初數，而對被投資公司貨幣資金期初數在合並現金流量表中如何列示，目前並無明確規定。筆者以為，可以參照《現金流量表准則》的有關規定，將該被投資公司的貨幣資金期初數列示在合並現金流量表的「收到的其他與投資活動有關的現金」項目中。
幾點建議
1. 要高度重視現金流量表與本期資產負債表、利潤表、報表附註以及上期報表之間存在的內在勾稽關系。審核時應關注現金流量信息與其他財務信息特別是會計報表附註是否相符，本年的現金流量信息與上年的現金流量是否存在內在的勾稽關系。
2. 建議將審核現金流量信息作為每個報表項目審計的必備程序。現行的審計工作底稿將現金流量表審計作為一項綜合審計程序單獨進行，考慮到現金流量信息分散在每個科目中，建議在每個科目的審計程序中都增加關於現金流量審核的內容，以提高現金流量表審核的准確性。
3. 對一些准則、制度沒有明確規定的特殊項目，提請企業在會計報表附註中充分披露，以利於會計報表使用者正確理解企業的現金流量信息。

《新企業會計准則操作實務光碟》2007 ：www.wtokj.com/book/list.asp?id=8900

編制現金流量表的新嘗試——公式法

編制現金流量表的新嘗試——公式法

我國現階段編制現金流量表的方法，歸納起來不外乎兩類：（1）現金流量項目不多的單位，可利用多欄式現金日記帳編制；（2）利用工作底稿，編制調整分錄，將權責發生制基礎之上的帳務處理調整為現金收付制。第一種方法不具有普遍適用性，第二種方法許多實務工作者在編制調整分錄時會丟三拉四，不知其所以然。筆者多年來從事現金流量表的教學工作，也深感講授「所以然」之難。本文試圖為現金流量表的編制給出一種讓人知其所以然的方法——公式法。

一、使用公式法編制現金流量表的計算公式

現金流量表將形成現金流量的活動分為三類：經營活動、投資活動、籌資活動。後兩類活動並非頻繁發生於企業，企業可於該類活動發生時作好輔助記錄，直接從輔助記錄中獲取現金流量信息。經營活動是企業現金流量最為頻繁的活動，也是現金流量表最難反映的一個方面。本文提及的編制，就是針對反映經營活動產生的現金流量而言的。
公式法編制現金流量表的基本思想是：利用資產負債表、利潤表資料，輔以少量的輔助記錄和明細表，通過項目間關系的分析，得出填列各項目的計算公式，勿需編制調整分錄。試以項目「銷售商品、提供勞務收到的現金」為例，進行演示。該項經營活動分三種情況：
（1）只有現銷。銷售商品、提供勞務收到的現金=當期銷售商品、提供勞務收到的現金收入-當期因銷貨退回而支付的現金=當期營業凈收入
（2）存在賒銷但無預銷。在此情況下，與賒銷相關的會計科目為「應收帳款」和「應收票據」，以及「壞帳准備」科目。「應收帳款」和「壞帳准備」帳戶的結構如下：
在現金收付制下，銷售商品、提供勞務收到的現金當期的現銷收入-當期因退貨而支付的現金+當期收回當期的應收帳款④+當期收回前期的應收帳款⑤+當期收回前期核銷的壞帳損失⑦………………………………………………（Ⅰ）
從「應收帳款」和「壞帳准備」帳戶的結構可知：
①＋（①＋⑦）-（③＋④＋⑤＋⑥＋⑦）=⑧
⑨＋（⑦＋⑩）-⑥=⑾
兩式恆等變形後：
④＋⑤＋⑦=①+②+⑦-③-⑥-⑧……………（Ⅱ）
⑦=⑾＋⑥－⑨－⑩…………………………（Ⅲ）
代（Ⅲ）式入Ⅱ）式的右邊：
④＋⑤＋⑦=①＋②＋⑾－⑨－⑩－③-⑧
（①－⑧）＋（⑾－⑨）
＋②－⑩－③…………………（Ⅳ）
代（Ⅳ）式入（Ⅰ）式：銷售商品、提供勞務收到的現金當期的現銷收入一當期因退貨而支付的現金十（①－⑧）＋（⑴－ ⑨）＋②－⑩－③
請注意：當期的現銷收入-當期因退貨而支付的現金+②-③=當期的現銷收入十當期賒銷收入-當期因退貨而支付的現金一當期因退貨而應減少的貸款=當期營業凈收入。
再將①、⑧、⑾、⑨、⑩的含義代入前式，有：
銷售商品、提供勞務收到的現金=當期營業凈收入+（期初應收帳款余額-期末應收帳款余額）+（期末壞帳准備-期初壞帳准備）一年末補提壞帳准備數（加：沖銷數）-當期營業凈收入十期初應收帳款凈額-期末應收帳款凈額一年末補提壞帳准備數（加：沖銷數）………………（V）
如果存在「應收票據」，由於應收票據不存在壞帳准備的計提，只要在等式（V）中附加「期初應收票據-期末應收票據」即可。
（3）存在預銷。「預收帳款」帳戶的結構為：
由此結構得到：當期收到的預收帳款=已結轉出的銷售、勞務收入+（期末預收帳款余額-期初預收帳款余額）。代此人（V）式，即可得到存在預銷情況下的「銷售商品、提供勞務收到的現金」的金額。
綜合上面的三種情況，我們可得到：
銷售商品、提供勞務收到的現金=當期營業凈收入+（期初應收帳款凈額-期末應收帳款凈額）＋（期初應收票據余額一期末應收票據余額）＋（期末預收帳款余額一期初預收帳款余額）一年末補提壞帳准備數（加：沖銷數）
對於上面的公式，作如下幾點說明：
（1）當期營業凈收入，是由「主營業務收入」、「其他業務收入」中如「材料銷售」、「運輸業務」等提供的凈收入。
（2）作好「年末補提壞帳准備數」的備查記錄。
（3）公式中的項目金額可直接從資產負債表、利潤表上的對應項目，輔以少量的帳簿記錄，直接得出，遠比編制調整分錄簡單。
（4）如有用非現金資產抵付貨款的情況，其抵付數從上面的公式中減除。
現舉一例說明公式的應用。
例：某企業於1998年編制現金流量表時搜集到有關資料如下：
（1）在總帳「應收帳款」、「應收票據」、「預收帳款」、「壞帳准備」的「貨款」欄得到四個科目貨款的期初、期末余額分別為：
在輔助記錄中查得年終結帳時，沖銷壞帳准備1,000元。
（2）在損益表中：
產品銷售凈收入10,000,000
其他業務收入：
材料銷售收入500,000
運輸業務收入100,000
由此計算當期營業收入=10,000,000＋500,000＋100,000=10,600,000
期初應收帳款凈額-期末應收帳款凈額-（400,000－2,000）－（300,000－1,500）=99,500
期初應收票據余額一期末應收票據余額=180,000－200,000＝－20,000
期末預收帳款余額一期初預收帳款余額=150,000－100,000＝50,000
年末沖銷壞帳准備數=1,000
以上各項相加得到：該企業1998年「銷售商品、提供勞務收到的現金」=10,600,000＋99,500－20,000＋50,000十1,000＝10,730,500（元）
以上舉例,可以看到,利用項目計算公式可以快速獲得項目的金額,免卻了編制調整分錄之苦。企業編表者可根據自身情況,推導各項目適用的計算公式。如收到的租金=其他業務收入（固定資產、包裝物出租收入）＋〔期初其他應收款（承租人）一期末其他應收款（承租人）〕＋（期末預收租金-期初預收租金）。同樣，也可以依據有關的帳戶資料、輔助記錄、明細表等，推導諸如「收到的稅費返還」、「收到的其他與經營活動有關的現金」、「購買商品、接受勞務支付的現金」、「經營租賃所支付的現金」、「支付給職工以及為職工支付的現金」、「實際交納的增值稅款」、「支付的所得稅款」、「支付的除增值稅、所得稅以外的其他稅費」、「支付的其他與經營活動有關的現金」等項目。這里不再—一例舉。

二、使用公式法的環境條件

公式法編制現金流量表，能使編表者擺脫對企業全年經濟業務進行逐筆的過程性分析，提高編表的效率。但使用公式法也有一些環境條件的要求，主要有：

（一）編表者必須對企業的經濟業務相當熟悉，對本單位會計科目的使用口徑、經濟業務引起的資金運動特徵十分了解，能准確確定各項目適用的計算公式。

（二）對資產負債表中的下列項目作注釋說明：（1）對期末「應收帳款」、「應收票據」、「預收帳款」、「壞帳准備」和期末「應付帳款」、「應付票據」、「預付帳款」中的「貨款」和「增值稅」分別加以注釋，以便在計算「銷售商品、提供勞務收到的現金」、「收到的增值稅銷項稅額和退回的增值稅款」和「購買商品、接受勞務支付的現金」、「支付的增值稅』頗目金額時直接加以運用；（2）期初、期末「應付工資」、「應付福利費」、「應交稅金」中所包含的非經營性內容的金額，以便在填列現金流量表的補充資料「經營性應付項目的增加」數據時，直接加以剔除；（3）期初期末「預提費用」中所包含的非經營性內容的金額，以便在填列現金流量表的補充資料「預提費用的增加」數據時，直接加以剔除。總之，對資產負債表中含有「混合」內容的項目要予以特別關注。

（三）考慮到損益表中，對「其他業務收入」和「其他業務支出」是以其最後的結果「其他業務利潤」來反映的。所以，編制損益表時，可對「其他業務利潤」作如下注釋說明：（1）「其他業務收入」按「材料銷售」、「運輸業務」、「出租業務」和「無形資產轉讓」等明細項目加以說明；（2）「其他業務支出」按「材料銷售成本」、「轉讓無形資產的攤余價值」、「經營性租出固定資產的折舊」等明細項目加以說明。

（四）准備好少數明細表。這些明細表包括：（1）應交增值稅明細表；（2）固定資產折舊明細表；（3）工資及福利費用分配明細表。這些明細表並不給企業增添額外的工作量，因為即便不編現金流量表，也是要編制的，但它們可為快速編制現金流量表作出貢獻。

（五）作好必要的輔助記錄。如年末補提的壞帳准備金，以非現金資產清償債務，視同銷售形成的增值稅銷項稅額以及投資、籌資活動產生的現金流量的大部分項目等，這些輔助記錄可減輕企業編制現金流量表的工作量。

現金流量表編制

如何根據兩大主錶快速編制現金流量表如何根據兩大主錶快速編制現金流量表現金流量表的編制一直是企業報表編制的一個難點，如果對所有的會計分錄，按現金流量表准則的要求全部調整為收付實現制，這等於是重做一套會計分錄，無疑將大大增加財務人員的工作量，在實踐中也缺乏可操作性。許多財務人員因此希望僅根據資產負債表和利潤表兩大主表來編制出現金流量表，這是一種奢望，實際上僅根據資產負債表和利潤表是無法編制出現金流量表的，還需要根據總賬和明細賬獲取相關數據。作者根據實際經驗，提出快速編制現金流量表的方法，與讀者探討，這一編制方法的數據來源主要依據兩大主表，只從相關賬簿中獲得必須的數據，以達到簡單、快速編制現金流量表的目的。本文提出的編制方法從重要性原則出發，犧牲精確性，以換取速度。編制現金流量表按以下由易到難順序快速完成編制：首先填列補充資料中「現金及現金等價物凈增加情況」各項目，並確定「現金及現金等價物的凈增加額」。第二填列主表中「籌資活動產生的現金流量」各項目，並確定「籌資活動產生的現金流量凈額」。第三填列主表中「投資活動產生的現金流量」各項目，並確定「投資活動產生的現金流量凈額」。第四計算確定經營活動產生的現金流量凈額，計算公式是：經營活動產生的現金流量凈額＝現金及現金等價物的凈增加額－籌資活動產生的現金流量凈額－投資活動產生的現金流量凈額。編制現金流量表的難點在於確定經營活動產生的現金流量凈額，由於籌資活動和投資活動在企業業務中相對較少，財務數據容易獲取，因此這兩項活動的現金流量項目容易填列，並容易確保這兩項活動的現金流量凈額結果正確，從而根據該公式計算得出的經營活動產生的現金流量凈額也容易確保正確。這一步計算的結果，可以驗證主表和補充資料中「經營活動產生的現金流量凈額」各項目是否填列正確。第五填列補充資料中「將凈利潤調節為經營活動現金流量」各項目，並將計算結果與第四步公式得出的結果是否一致，如不相符，再進行檢查，以求最終一致；第六最後填列主表中「經營活動產生的現金流量」各項目，並將計算結果與第四步公式計算的結果進行驗證，如不相符，再進行檢查，以求最終一致。由於本項中「收到的其他與經營活動有關的現金」項目是倒擠產生，因此主表和附加資料中「經營活動產生的現金流量凈額」是相等的，從而快速完成現金流量表的編制。下面按以上順序詳細說明各項目的編制方法和公式：一、 確定補充資料的「現金及現金等價物的凈增加額」現金的期末余額＝資產負債表「貨幣資金」期末余額；現金的期初余額＝資產負債表「貨幣資金」期初余額；現金及現金等價物的凈增加額＝現金的期末余額－現金的期初余額。一般企業很少有現金等價物，故該公式未考慮此因素，如有則應相應填列。二、確定主表的「籌資活動產生的現金流量凈額」

1．吸收投資所收到的現金＝（實收資本或股本期末數－實收資本或股本期初數）＋（應付債券期末數－應付債券期初數）

2．借款收到的現金＝（短期借款期末數－短期借款期初數）＋（長期借款期末數－長期借款期初數）

3．收到的其他與籌資活動有關的現金如投資人未按期繳納股權的罰款現金收入等。

4．償還債務所支付的現金＝（短期借款期初數－短期借款期末數）＋（長期借款期初數－長期借款期末數）（剔除利息）＋（應付債券期初數－應付債券期末數）（剔除利息）

5．分配股利、利潤或償付利息所支付的現金＝應付股利借方發生額＋利息支出＋長期借款利息＋在建工程利息＋應付債券利息－預提費用中「計提利息」貸方余額－票據貼現利息支出

6．支付的其他與籌資活動有關的現金如發生籌資費用所支付的現金、融資租賃所支付的現金、減少注冊資本所支付的現金（收購本公司股票，退還聯營單位的聯營投資等）、企業以分期付款方式購建固定資產，除首期付款支付的現金以外的其他各期所支付的現金等。三、確定主表的「投資活動產生的現金流量凈額」

1．收回投資所收到的現金＝（短期投資期初數－短期投資期末數）＋（長期股權投資期初數－長期股權投資期末數）＋（長期債權投資期初數－長期債權投資期末數）該公式中，如期初數小於期末數，則在投資所支付的現金項目中核算。

2．取得投資收益所收到的現金＝利潤表投資收益－（應收利息期末數－應收利息期初數）－（應收股利期末數－應收股利期初數）
3．處置固定資產、無形資產和其他長期資產所收回的現金凈額＝「固定資產清理」的貸方余額＋（無形資產期末數－無形資

『叄』 如何查看和分析上市公司現金流量表

現金流量表是反映上市公司現金流入與流出信息的報表。這里的現金不僅指公司在財會部門保險櫃里的現鈔，還包括銀行存款、短期證券投資、其他貨幣資金。現金流量表可以告訴我們公司經營活動、投資活動和籌資活動所產生的現金收支活動，以及現金流量凈增加額，從而有助於我們分析公司的變現能力和支付能力，進而把握公司的生存能力、發展能力和適應市場變化的能力。
上市公司的現金流量具體可以分為以下5個方面：
1來自經營活動的現金流量：反映公司為開展正常業務而引起的現金流入量、流出量和凈流量，如商品銷售收入、出口退稅等增加現金流入量，購買原材料、支付稅款和人員工資增加現金流出量，等等；
2來自投資活動的現金流量：反映公司取得和處置證券投資、固定資產和無形資產等活動所引起的現金收支活動及結果，如變賣廠房取得現金收入，購入股票和債券等對外投資引起現金流出等；
3來自籌資活動的現金流量：是指公司在籌集資金過程中所引起的現金收支活動及結果，如吸收股本、分配股利、發行債券、取得借款和歸還借款等；
4非常項目產生的現金流量：是指非正常經濟活動所引起的現金流量，如接受捐贈或捐贈他人，罰款現金收支等；
5不涉及現金收支的投資與籌資活動：這是一類對股民非常重要的信息，雖然這些活動並不會引起本期的現金收支，但對未來的現金流量會產生甚至極為重大的影響。這類活動主要反映在補充資料一欄里，如以對外投資償還債務，以固定資產對外投資等。
對現金流量表主要從3個方面進行分析：
1現金凈流量與短期償債能力的變化。如果本期現金凈流量增加，表明公司短期償債能力增強，財務狀況得到改善；反之，則表明公司財務狀況比較困難。當然，並不是現金凈流量越大越好，如果公司的現金凈流量過大，表明公司未能有效利用這部分資金，其實是一種資源浪費。
2現金流入量的結構與公司的長期穩定。經營活動是公司的主營業務，這種活動提供的現金流量，可以不斷用於投資，再生出新的現金來，來自主營業務的現金流量越多，表明公司發展的穩定性也就越強。公司的投資活動是為閑置資金尋找投資場所，籌資活動則是為經營活動籌集資金，這兩種活動所發生的現金流量，都是輔助性的，服務於主營業務的。這一部分的現金流量過大，表明公司財務缺乏穩定性。
3投資活動與籌資活動產生的現金流量與公司的未來發展。股民在分析投資活動時，一定要注意分析是對內投資還是對外投資。對內投資的現金流出量增加，意味著固定資產、無形資產等的增加，說明公司正在擴張，這樣的公司成長性較好；如果對內投資的現金流量大幅增加，意味著公司正常的經營活動沒有能夠充分吸納現有的資金，資金的利用效率有待提高；對外投資的現金流入量大幅增加，意味著公司現有的資金不能滿足經營需要，從外部引入了資金；如果對外投資的現金流出量大幅增加，說明公司正在通過非主營業務活動來獲取利潤。

『肆』 現金流量表的編制方法和實例

現金流量表的編制方法：

看到收入找應收，未收稅金分開走。

看到成本找應付，存貨變動莫疏忽。

有關費用先全調，差異留在後面找。

財務費用有例外，注意分出類別來。

所得稅你直接轉，營業外找固資產。

壞賬工資折舊攤銷，哪來哪去反向抵銷。

為職工支付有多少，單獨處理分類思考。

解釋：

1、第①句話針對銷售商品，提供勞務收到的現金，因為直接法是以利潤表中營業收入為起算點，所以，我們看到營業收入，就要找應收項目(應收賬款，應收票據等)。

未收的稅金再單獨作賬(收到錢的增值稅才作為現金流量)也就是說應收賬款中包括的應收取的稅金部分，若實際未收取現金則貸記應交稅金，另外，有關貼現的處理，將應收票據因貼現產生的貼現息(已計入財務費用)作反調。

例如：應收票據發生額10萬元(假如3月發生)後5月份貼現，貼現息為1萬元。但是從期初，期末的報表看，應收票據未發生變動，但你不能不作現金流量的調整，因為實際現金現流量為9萬元。

2、第②句「看到成本找應付，存貨變動莫疏忽」告訴你在進行「購買商品支付的現金」的處理時，找應付科目，同時考慮存貨的期初，期末變動值，看是否與此項目有關，有關的調整。

3、第③句「有關費用先全調，差異留在後面找」是指先把「管理費用」「營業費用」的數額全部調整「支付的其他與經營活動有關的現金」。而後面把6項內容僅調回來。這6項內容是：壞賬准備，待攤費用，累計折舊，無形資產攤銷，應付管理人員工資，應付管理人員的福利費(營業費用無任何調整)

4、第④句「財務費用有例外，注意分出類別來」指的就是上面說的貼現息。

5、第⑤句「所得稅直接結轉，營業外找固資產」所得稅直接結轉，營業外收入，營業外支出，都是從固定資產盤盈，盤虧那來的，自然就要找固定資產了。

6、第⑥句是指這幾個項目不影響現金流量，那麼就反向抵回來就可以了。

7、第⑦句支付給職工，和為職工支付的現金項目較特殊，需單獨核算。

擴展內容

1、在進行「銷售商品收到的現金」核算時，需調整2項內容。財務費用中貼現息和應交稅金中收到的現金。

2、在進行「購買商品支付的現金」核算時，需調整5項內容。累計折舊，應付工資，應付福利費，待攤費用，應交稅金(進項稅額)。

3、在進行「支付的其他與經營活動有關的現金」的核算時，需要調整6項內容。壞賬准備，待攤費用，累計折舊，應付管理人員工資，應付管理人員福利費，無形資產攤銷。

現金流量表是反應一定時期內(如月度、季度或年度)企業經營活動、投資活動和籌資活動對其現金及現金等價物所產生影響的財務報表。現金流量表是原先財務狀況變動表或者資金流動狀況表的替代物。它詳細描述了由公司的經營、投資與籌資活動所產生的現金流。