財務報表說明與分析

1. 財務報表解讀與分析的介紹

《財務報表解讀與分析》本書通過全面闡述財務報表解讀技巧和系統介紹財務分析方法及其在專具體案屬例中的恰當運用，指引讀者如何切實讀懂財務報表，如何深入理解財務信息，如何有效加強財務管理，如何千方百計提高企業經濟效益。

2. 財務報表分析的概念及意義

2016年10月24日

利潤表有一個科目叫OCI（Other Comprehensive Income），很多同學不確定究竟哪些收益應該歸屬這里，來看一個簡單的例子：

公司新買了一棟辦公樓，用歷史成本法記賬，這棟樓在財務報表中記錄在固定資產科目下，價值為10億，折舊年限50年。第二年，政府突然宣布修建地鐵，起始站就設在這棟樓的對面，並將同時興建大型綜合性商場。一夜之間，附近的房地產市場行情大漲，據相關部門的統計數據，這棟樓的市場價值已經高達15億。從財務會計的角度，公司做了一次固定資產的重估，分錄為：Dr PPE–Building 5，即固定資產的價值升高5億。那麼，另外一個分錄是什麼呢？資產的定義中有一條是：很有可能為公司帶來未來的經濟流入，所以資產的增加意味著收益的增加，Cr Revenue（主營業務收入）or Other income（其他收入）5？

如果是這樣做，年底編制財務報表的時候，Profit for year即當年利潤就會多了5個億，並結轉到資產負債表的Retained Earnings（RE）也就是留存收益中。大家都知道，在假設沒有優先股的情況下，Profit for year是公司在這一年中為普通股的股東賺來的錢。這筆錢隨後結轉到RE，普通股的股利也是從中發出的。這樣就會給股東和其他財務報表的使用者一種誤導，就是公司當年的生產經營狀況良好，利潤大幅增加，一下子多了5個億的利潤可以用來發股利了！喜大普奔~~然而事實是，公司並沒有真正賺來這5個億，公司這棟辦公樓價值的升高與生產經營狀況也毫無關系。

所以，這5個億的利潤屬於未實現利潤，換言之，公司並沒有真正賺到錢。正確的處理方法是，Cr OCI–Gain on revaluation of building 5，計入其它綜合收益中，年底結轉到資產負債表的Revaluation Reserves（RR）。這樣處理時，財務報表的使用者就會清楚地知道這5個億的來源及含義，而這5個億也不會使公司的利潤產生巨大的不符合事實的波動。

那麼，是不是這5個億就永遠地留在資產負債表中的RR科目呢？當然不是。當公司De-recognise（終止確認）固定資產的時候，比如50年的使用年限到期了，或者中途賣掉了，就要把它從RR結轉到RE，為什麼？重估之前這棟樓的價值是10億，即我們認為它可以為公司帶來10億的利益。而重估之後它可以帶來15億的利益，在de-recognise的時候，我們認為經過這50年，多出來的5個億已經實現了，所以要進行一個利潤重分配。Dr RR 5，Cr RE 5；就是把這5個億一次性從累計未實現利潤結轉到累計已實現利潤。當然，有的公司認為這5個億實際上是每年實現了一部分，也可以每年結轉一部分，數值是重估後每年計提的折舊額與重估前每年計提的折舊額之間的差。究竟要按年結轉還是最後一次性結轉，按公司的財務政策執行即可。

通過這樣一個例子，有沒有對有些陌生的OCI多了一點感覺呢？在ACCA F7的考試中，一共有三個科目是要進入OCI的。第一個是我們今天討論的，固定資產的重估增值，第二個？第三個？就留到課堂上與大家分享吧。

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3. 財務報表解讀與分析的財務報表的編制要求

資產負債表的初步分析，對於具有會計知識的報表使用人來說，閱讀並理解資產負債表項目的含義並不困難。主要的問題是掌握閱讀的順序，以及把比較、解釋和調整結合起來，獲得對企業財務狀況的初步印象，為進一步分析建立基礎。
（一）資產的初步分析資產負債表的左方列示的企業資產，代表了該企業的投資規模。資產越多表明企業可以用來賺取收益的資源越多，可以用來償還債務的財產越多。但是，這並不意味著資產總是越多越好。資產並不代表收益能力，也不代表償債能力。資產規模只是代表企業擁有或控制的經濟資源的多少。
1、貨幣資金 資產負債表中的「貨幣資金」項目反映企業庫存現金、銀行存款和其他貨幣資金的期末余額。企業持有貨幣資金的目的主要是為了經營的需要、預防的需要和投機的需要。企業持有過多 貨幣資金，會降低企業的獲利能力；持有過少的貨幣資金，不能滿足上述需要並且會降低企業的短期償債能力。貨幣資金過多和過少，都會對擴大股東財富產生不利 的影響。
2、短期投資 資產負債表上「短期投資」項目反映企業購入的能隨時變現且持有時間不準備超過1年（含1年）的投資成本。「短期投資跌價准備」項目反映企業已計提的短期投資跌價准備。「短期投資」項目金額減「短期投資跌價准備」項目金額為短期投資凈值。「短期投資凈值」項目反映短期投資的市場價值。 按照新的《企業會計制度》規定，在資產負債表中「短期投資」項目反映短期投資的凈額，而將「短期投資跌價准備」放在「資產減值明細表」中報告。
3、應收款項 應收款項包括應收賬款和其他應收款。資產負債表的「應收賬款」項目，反映企業尚未收回的應收賬款凈額；「其他應收款」反映尚未收回的其他應收款凈額。「壞賬准備」項目是「應收賬款」項目和「其他應收款」項目的抵減項目，反映企業已提取、尚未抵消的壞賬准備。「應收賬款」項目和「其他應收款」項目的合計，減「壞賬准備」項目後的余額是應收款項凈額。
應收款項增長較大，應當分析其原因。一般說來，應收賬款增加的原因主要是三個： 一是銷售增加引起應收賬款的自然增加； 二是客戶故意拖延付款； 三是企業為擴大銷售適當放寬信用標准，造成應收賬款增加。
4、存貨 在資產負債表上，「存貨」項目反映企業期末在庫、在途和在加工中的各項存貨的實際成本，「存貨跌價准備」項目反映計提的存貨跌價准備，「存貨」項目減「存貨跌價准備」項目的余額為「存貨凈額」項目，反映存貨資產的可變現凈值。 存貨資產分為原材料、庫存商品、低值易耗品、包裝物、在產品和產成品等。存貨規模的變動取決於各類存貨的規模和變動情況。
5、其他流動資產資產負債表中的「其他流動資產」指除流動資產各項目以外的其他流動資產，通常應根據有關科目的期末余額填列。當其他流動資產數額較大時，應在報表附註中披露。
6、長期投資 在資產負債表中，反映長期投資的項目有以下幾個：
（1） 「長期股權投資」項目反映企業投出的期限在1年（不含1年）以上的各種股權性投資的價值；
（2）「長期債權投資」項目反映企業購入的在1年內不能變現或不 准備變現的債務和其他債權投資的本金利息和尚未攤銷的溢折價金額。
（3）「長期投資減值准備」項目反映企業提取的長期股權投資和長期債權投資的減值准備。
（4）「長期投資凈值」項目反映長期投資的可收回金額，用「長期股權投資」項目和「長期債權投資」項目的合計數減「長期投資減值准備」項目後的余額填列。
7、固定資產 在資產負債表上，固定資產價值是通過以下項目反映的：「固 定資產」項目反映報告期末固定資產的原值。「累計折舊」項目反映企業提取的固定資產折舊累計數。「固定資產減值准備」項目反映企業已提取的固定資產減值准 備。「固定資產凈值」項目反映固定資產原值減累計折舊、固定資產減值准備後的余額。「工程物資」項目反映各種工程物資的實際成本。「在建工程」項目反映企 業各項在建工程的實際支出。「固定資產清理」項目反映企業轉入清理的資產價值及在清理中發生的清理費用等。將工程物資、在建工程和固定資產清理項目納入固 定資產總額中，是因為它們具有固定資產的特點。 影響固定資產凈值升降的直接因素包括固定資產原值的增減、固定資產折舊方法和折舊年限的變動和固定資產減值准備的計提。
8、無形資產 無形資產按取得時的實際成本作為入賬價值，在取得當月起在預計使用年限內分期平均攤銷，計入損益。無形資產應按賬面價值與可收回金額孰低計量，對可收回金額低於賬面價值的差額，應計提無形資產減值准備。在資產負債表中無形資產通過以下3個項目反映。 （1）「無形資產」項目，反映無形資產的攤余價值。 （2）「無形資產減值准備」項目，反映無形資產可收回金額低於賬面價值的差額。 （3）「無形資產凈額」項目，反映無形資產的可收回金額，是「無形資產」項目減「無形資產減值准備」項目的差額。無形資產是以凈額計入資產總值的。
9、遞延稅款借項遞延稅款借項項目反映企業尚未轉銷的遞延稅款的借方余額。該項目反映由於時間性差異，應納稅所得額大於會計利潤，企業尚未轉回的應納所得稅大於所得稅費用的金額
（二）負債的初步分析1、流動負債 流動負債是指在一年內或超過一年的一個營業周期內償還的債務。一般包括：短期借款、應付票據、應付帳款、預收帳款、應付工資及應付福利費、應付股利、應交稅金等項目。 流動負債具有兩個特徵：一是償還期在一年內或超過一年的一個營業周期內；二是到期必須用流動資產或新的流動負債償還。 2、長期負債 長期負債是指償還期在一年或超過一年的一個營業周期以上的債務。企業的長期負債一般包括：長期借款、應付債券、長期應付款等項目。 在我國的會計實務中，除長期應付債券按公允價值入帳外，其他長期負債一般直接按負債發生時的實際金額記帳。 3、遞延稅款貸項 「遞延稅款貸項」項目反映企業尚未轉銷的遞延稅款的貸方余額。與遞延借項不同的是「遞延稅款貸項」項目反映由於時間性差異，應納稅所得額小於會計利潤，企業尚未轉回的應納所得稅小於所得稅費用的金額，與「遞延稅款借項」項目正好相反。
（三）股東權益的初步分析企業組織形式不同，所有者權益的表現形式也不同。在股份有限公司，所有者權益以股東權益的形式表示。 1、股本 股本是股份有限公司通過股份籌資形成的資本。股份公司在核定的股本總額和股份總數的范圍內發行股票，股票面值與股份總數的乘積為股本。一般情況下，股本相對固定不變，企業股本不得隨意變動，如有增減變動，必須符合一定的條件。 2、資本公積 資本公積指由股東投入，但不構成股本，或從其他來源取得的屬於股東的權益，主要包括兩項內容：一是股票溢價；二是資本本身的增值。資本公積在資產負債表的「資本公積」項目列示，表示會計期期末資本公積的余額。 3、盈餘公積 盈餘公積是指企業按規定從凈利潤中提取的各種累計留利。主要包括三部分。 （1）法定盈餘公積。 （2）任意盈餘公積。 （3）法定公益金。 盈餘公積按實際提取數計價，資產負債表的「盈餘公積」項目反映會計期期末盈餘公積的余額。 4、未分配利潤 從數量上來說，未分配利潤是期初未分配利潤，加上本期實現的凈利潤，減去提取的盈餘公積和分出利潤後的余額。資產負債表的「未分配利潤」項目反映企業尚未分配的利潤，如果是尚 利潤表的初步分析 利潤表的初步分析可以分為凈利潤形成分析和利潤分配分析兩個部分。
一）凈利潤形成的初步分析凈利潤的形成過程，反映在利潤表的上半部分。它包括四個步驟：主營業務利潤的形成、營業利潤的形成、利潤總額的形成和凈利潤的形成。在進行分析時，一般應與會計核算的綜合過程相反，從凈利潤開始，逐步尋找凈利潤形成和變動的原因。 在分析上述利潤形成各步驟時，應特別關注是否存在報表粉飾問題。報表粉飾的主要途徑有： （1）提前確認收入，例如提前開具銷售發票、濫用完工百法、存在重大不確定性時確認收入、在仍需提供未來服務時確認收入等； （2）延後確認收入，例如不及時確認已實現收入等； （3）製造收入事項，例如年底虛作銷售並在第二年退貨、利用一個子公司出售給第三方而後由另一子公司購回以避免合並抵消等； （4）不當的費用資本化；例如將不應資本化的借款費用予以資本化處理、研究開發費用的資本化等； （5）遞延當期費用，例如廣告費用跨期分攤、開辦費和遞延資產攤銷期變動等； （6）潛虧掛帳，例如少轉完工產品成本和已銷產品成本、報廢的存貨不在賬面上注銷、不良資產掛帳、高估存貨價值、少計折舊、不及時確認負債等： （7）利用關聯方交易操縱利潤，例如託管、經管、轉嫁費用負擔、資產重組和債務重組等： （8）利用非經常性損益操縱利潤，例如出售、轉讓和資產置換、債務重組等； （9）變更折舊方法和折舊年限； （10）變更長期股權投資的核算方法； （11）改變合並報表的合並范圍等。 為了發現報表粉飾的線索，分析時應注意以下幾方面的資料： （1） 注冊會計師的審計報告； （2） 公司管理當局對審計報告的解釋性說明或保留意見的說明； （3）會計報表附註中關於會計政策和會計估計變更的披露、會計報表合並范圍發生變動的披露、關聯方交易的披露、非經常性損益項目的披露等。 此外，連續觀察若干年度的財務報表，也有助於發現報表粉飾情況。 （二）利潤分配的初步分析利潤分配的過程及結果反映在利潤表的下半部分。 該表的「未分配利潤」與資產負債表的「未分配利潤」銜接，因此可以把利潤表看成是資產負債表「未分配利潤」的注釋。 未分配利潤是指公司歷年凈利潤數字，經扣除歷年累計分配後的余額。 未分配利潤=歷年累計盈餘-歷年累計分配 =年初未分配利潤+本年凈利潤-本年利潤分配歷年累計盈餘的來源包括經營損益、投資損益、籌資損益、前期損益調整等。歷年累計分配包括分給股東的利潤、提取盈餘公積和轉增資本等。未分配利潤是兩者的差額，代表著可供以後向股東分配紅利的盈餘。
初步分析的方法
使用的技術方法主要是總量指標差額比較和結構百分比比較。

4. 財務報表說明主要寫那些

您好！很高興為您解答： 第一步, 按 [科目表設定] 鈕制.這里設定你公司的所有會計帳戶, 總共分為八個大科目: (1) 資產: 公司所有的資產, 通常再分為固定資產和流動資產, 固定資產是一些較不容易轉化為現金的資產, 例如辦公室設備, 流動資產是一些一年內可以轉化為現金的資產, 如銀行戶口或存貨.(2) 負債: 公司需要償還的債項, 一年以上的債項叫長期負債, 其他都是流動負債.(3) 股本: 公司所有的投資金額和損益.這叄個科目就結合成資產負債表.(4) 收入: 公司營業內的收入.(5) 成本: 公司經營所需要的直接成本.營業毛利 = 收入 - 成本(6) 支出: 公司營業費用.營業利益或損失 = 營業毛利 - 支出(7) 其他收入: 營業外收入, 公司經營以外活動所賺的收入, 例如利息收入.(8) 其他支出: 營業外支出凈損益 = 營業利益或損失 + 其他收入 - 其他支出(4) 至 (8) 科目結合成損益表.明白這八個科目, 使你更容易明白資產負債表和損益表. 沒有任何記帳的時候, 你可以任意設定這些帳戶, 但每個帳戶的帳戶編號必須由科目的數字開始, 例如資產帳戶的編號必須是由 1 開始, 沒有二個帳戶編號是相同.雖然這個系統沒有限制你設定帳戶的層數, 但建議你最好設定在四層以內, 數字也接著, 例如:1000 資產 --- 1100 固定資產 --- 1110 辦公設備 --- 1111 辦公室設備成本你可以根據你公司的業務更改這些帳戶和層數, 例如要在固定資產加入一個子帳戶, 可以先用滑鼠選擇固定資產, 然後按 [加入帳戶] 鈕制, 輸入子帳戶資料, 就可以在固定資產下加多一層子帳戶.當完成所有帳戶後, 你可以按 [儲存] 儲存更改, 然後返回主視窗.第二步就是輸入一些日記帳, 記錄你公司的所有交易. 在主目錄按 [建立日記帳] 鈕制, 開始你公司的第一個交易. 你是舊公司, 你可以拿你公司的資產負債表, 建立一個日記帳來設定公司各帳戶的結餘.例如你公司剛成立, 也為公司開設一個銀行戶口, 你第一個交易就是把所有股東的股資金額存放到這銀行戶口, 當你按[建立日記帳] 鈕後, 一個視窗就會顯示, 在視窗的上部份你可以看到八個科目, 你的銀行戶口是在資產的一頁, 你可以用滑鼠連續按銀行儲蓄兩下, 這個銀行帳戶就會自動加入日記帳里, 然後你輸入形容, 按 [Enter] 鍵, 在借項欄里輸入存款的金額, 按 [Enter] 鍵, 游標就會跳到下一個記帳, 這時你可以在股本頁里, 用滑鼠連續按這在投資金額帳戶兩下, 在貸項欄輸入相對的金額, 令總借項和總貸項金額相等, 就可以按 [儲存] 鈕制儲存這個交易. 按照新的會計准則劃分，現在的財務報表分為四表一附註。四表即：資產負債表、利潤表、現金流量表和所有者權益報表；一附註即公司的報表附註，用來介紹一些上面四表裡面未提到的問題。你說財務報表怎麼寫？這貌似應該屬於會計人員的事情，那就根據公司的實際支出和盈虧情況進行填寫，這幾張表都有固定的格式，只需要你往上面填數就可以。如果你是公司的財務人員，就要對財務報表進行分析。既然你只問了怎麼寫財務報表，那怎麼分析我就不再贅言！

5. 財務報表解讀與分析的財務報表分析方法

法進行財務報表分析，最主要的方法是比較分析法和因素分析法。 因素分析法也是財務報表分析常用的一種技術方法，它是指把整體分解為若干個局部的分析方法，包括財務的比率因素分解法和差異因素分解法。 1．比率因素分解法 比率因素分解法，是指把一個財務比率分解為若干個影響因素的方法。例如，資產收益率可以分解為資產周轉率和銷售利潤率兩個比率的乘積。財務比率是財務報表分析的特有概念，財務比率分解是財務報表分析所特有的方法。 在實際的分析中,分解法和比較法是結合使用的。比較之後需要分解，以深入了解差異的原因；分解之後還需要比較，以進一步認識其特徵。不斷的比較和分解，構成了財務報表分析的主要過程。 2．差異因素分解法 為了解釋比較分析中所形成差異的原因，需要使用差異分解法。例如，產品材料成本差異可以分解為價格差異和數量差異。 差異因素分解法又分為定基替代法和連環替代法兩種。 （1）定基替代法 定基替代法是測定比較差異成因的一種定量方法。按照這種方法，需要分別用標准值（歷史的、同業企業的或預算的標准）替代實際值，以測定各因素對財務指標的影響。 （2）連環替代法 連環替代法是另一種測定比較差異成因的定量分析方法。按照這種方法，需要依次用標准值替代實際值，以測定各因素對財務指標的影響。 在財務報表分析中，除了普遍、大量地使用比較法和因素分析法之外，有時還使用回歸分析、模擬模型等技術方法。

6. 財務報表解讀與分析的財務報表的種類

財務報表可以按照不同的標准進行分類。 1、按服務對象，可以分為對外報表和內部報表。 1）對外報表是企業必須定期編制、定期向上級主管部門、投資者、財稅部門等報送或按規定向社會公布的財務報表。這是一種主要的、定期的、規范化的財務報表。它要求有統一的報表格式、指標體系和編制時間等，資產負債表、利潤表和現金流量表等均屬於對外報表。 2)內部報表是企業根據其內部經營管理的需要而編制的，供其內部管理人員使用的財務報表。它不要求統一格式，沒有統一指標體系，如成本報表屬於內部報表。 2、按報表所提供會計信息的重要性，可以分為主表和附表。 1)主表即主要財務報表，是指所提供的會計信息比較全面、完整，能基本滿足各種信息需要者的不同要求的財務報表。現行的主表主要有三張，即資產負債表、利潤表和現金流量表。 2)附表即從屬報表，是指對主表中不能或難以詳細反映的一些重要信息所做的補充說明的報表。現行的附表主要有：利潤分配表和分部報表，是利潤表的附表;應交增值稅明細表和資產減值准備明細表，是資產負債表的附表。主表與有關附表之間存在著勾稽關系，主表反映企業的主要財務狀況、經營成果和現金流量，附表則對主表進一步補充說明。 3、按編制和報送的時間分類，可分為中期財務報表和年度財務報表。烽火獵頭專家認為中期財務報表廣義的中期財務報表包括月份、季度、半年期財務報表。狹義的中期財務報表僅指半年期財務報表。年度財務報表是全面反映企業整個會計年度的經營成果、現金流量情況及年末財務狀況的財務報表。企業每年年底必須編制並報送年度財務報表。 4、按編報單位不同，分為基層財務報表和匯總財務報表。基層財務報表由獨立核算的基層單位編制的財務報表，是用以反映本單位財務狀況和經營成果的報表。匯總報表是指上級和主管部門將本身的財務報表與其所屬單位報送的基層報表匯總編制而成的財務報表。 5、按編報的會計主體不同，分為個別報表和合並報表。個別報表是指在以母公司和子公司組成的具有控股關系的企業集團中，由母公司和子公司各自為主體分別單獨編制的報表，用以分別反映母公司和子公司本身各自的財務狀況和經營成果和現金流量情況。合並報表是以母公司和子公司組成的企業集團為一會計主體，以母公司和子公司單獨編制的個別財務報表為基礎，由母公司編制的綜合反映企業集團經營成果、財務狀況及其資金變動情況的財務報表。

7. 如何寫財務報表的編報說明與分析

(一)企業基本情況抄1.企業注冊地,組織形式和總部地址. 2.企業的業務性質和主要經營活動. 3.母公司以及集團最終母公司的名稱. 4.財務報告的批准報出者和財務報告批准報出日. (二)財務報表的編制基礎 (三)遵循企業會計准則的聲明 企業應當聲明編制財務報表符合企業會計准則的要求,真實,完整地反映企業的財務狀況,經營成果和現金流量等有關信息 (四)重要會計政策和會計估計 企業應當批露採用重要的會計政策和會計估計,不重要的會計政策和會計估計可以不批露.重要會計政策說明企業選擇不同的會計處理方法,可能極大地影響企業的財務狀況和經營成果,進而編制出不同的財務報表,為有助於使用者理解,有必要對這些會計政策加以批露. (五) 會計政策和會計估計變更以及差錯更正的說明. (六)報表重要項目的說明 企業對報表重要項目的說明,應當按照資產負債表,利潤表,現金流量表所有者權益變動表及其項目列示的順序,採用文字和數字描述相結合的方式進行批露.報表重要項目的明細金額合計,應當與報表項目金額相銜接. (七)其他需要說明的重要事項 根據具體情況填

8. 如何分析財務報表

財務報來表分析的基本方法如下源：

1、結構分析方法

結構分析方法又稱為垂直分析法、縱向分析法或者共同比分析法。

2、趨勢分析法

趨勢分析法稱為水平分析法或者橫向分析法。

3、比率分析法

比率分析法是會計報表內兩個或兩個以上項目之間關系的分析，它用相對數來表示，因而又稱為財務比率。

4、比較分析方法

比較分析方法是通過比較不同的數據，發現規律性的東西並找出預備比較對象差別的一種分析法。

5、項目質量分析法

項目質量分析法通過對財務報表的各組成項目金額、性質的分析，還原企業對應的實際經營活動和理財活動，並根據各項目自身特徵和管理要求，在結合企業具體經營環境和經營戰略的基礎上對各項目的具體質量進行評價，進而對企業的整體財務狀況質量做出判斷。

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最後祝您學習愉快！