企業以實物出資投資成立子公司

⑴ 以實物資產對子公司投資形成資產評估增值如何處理

資產評估增值問題一般有以下三種：第一，企業以非貨幣性資產對外投資發生資產評估增值；第二，因清產核資而發生的資產評估增值；第三，因企業股份制改造而發生的資產評估增值。本文就上述三種情況分別談與之相關的會計處理和稅務處理。
一 以非貨幣性資產對外投資發生的資產評估增值
（一） 會計上的處理
在非貨幣性資產換入投資（短期投資或長期股權投資）的實際業務中，通常存在涉及補價和不涉及補價的兩種情形，《企業會計准則——非貨幣性交易》規定：
1.在不涉及補價的前提下，以非貨幣性資產換入投資的一方，應當按照換出資產的賬面價值，加上應當支付的相關稅費作為換入資產的入賬價值。
2.如果涉及補價，應區別不同情況進行處理：
①支付補價的，應以換出資產的賬面價值，加上補價和應支付的相關稅費，作為換入投資的入賬價值；
②收到補價的，應按換出資產的賬面價值，加上應確認的收益和相關的稅費後減去補價後的余額作為換入投資的入帳價值。具體公式如下：
換入投資入賬價值＝換出資產賬面價值－（補價／換出資產公允價值）×換出資產賬面價值＋應支付的相關稅費
或者：換入投資入賬價值＝換出資產賬面價值+應確認的收益+應支付的相關稅費—補價
其中：應確認的收益＝補價－（補價／換出資產公允價值）×換出資產賬面價值－（補價/換出資產的公允價值）×應交的相關稅金及教育費附加
對於對外投資發生的評估增值，在會計處理上可能影響相關稅費的計算，進而影響到股權投資的入賬成本，具體詳見下文例1。
（二）稅務上的處理
按照國家稅務總局《關於企業股權投資業務若干所得稅問題的通知》（國稅發[2000]第118號）和其他相關的規定，企業以經營活動的部分非貨幣性資產對外投資，包括股份公司的法人股東以其經營活動的部分非貨幣性資產向股份公司配購股票，應在投資交易發生時，將其分解為按公允價值銷售有關非貨幣性資產和投資兩項經濟業務進行所得稅處理，應將非貨幣性資產的公允價值（或者評估價）超過非貨幣性資產賬面價值的差額確認當期所得。
（三）舉例分析
【例1】甲企業2004年9月1日以現金20萬元和一台設備投資於乙企業，該設備的賬面凈值為260萬元（原值300萬元），經評估確認為400萬元（不含稅價格）換取乙企業普通股300萬股（每股面值1元）。為說明簡便，不考慮其他費用和除增值稅以外的其他稅金。
[分析與處理 ]
1.會計處理：在辦理股權轉讓手續後，應當先判定該項交易是否屬於非貨幣性交易，通常情況下的判定標准為：支付的貨幣性資產占換入資產的公允價值（或占換出資產公允價值與支付的貨幣性資產之和）的比例低於25%（含25%），則視為非貨幣性交易。本題中20÷420×100%=4.76%<25%，所以屬於非貨幣性交易。因為甲企業的設備評估價格高於原值，故應繳納增值稅400×4%÷2=8萬元；換入長期股權投資的入賬價值：20+260+8=288萬元。
據此應作會計分錄如下：
借：固定資產清理 2600000
累計折舊 400000
貸：固定資產 3000000
借：長期股權投資——乙公司 2880000
貸：銀行存款 200000
固定資產清理 2600000
應交稅金——應交增值稅 80000
2.稅務處理：此項業務對於甲企業來說，雖然在會計處理上沒有體現收益，但是在稅法上，甲企業是銷售了一項固定資產的同時又進行了長期投資。所以應按規定繳納相關的流轉稅和所得稅。（由於本題其他稅費不考慮，所以只涉及增值稅和所得稅）
增值稅方面：按照稅法規定，轉讓自用應稅固定資產應按4%的徵收率減半計算繳納增值稅，同時進項稅額不允許抵扣。前面已經計算出應當繳納增值稅80000元。所得稅方面：
雖然會計帳戶上沒有將轉讓設備的收入計入收入，但是，在企業所得稅匯算清繳時，甲企業應當按照銷售設備的收益申報納稅，應確定的設備轉讓所得為400-260=140萬元，《關於企業股權投資業務若干所得稅問題的通知》（國稅發[2000]第118號）中規定：上述資產轉讓所得如數額較大，在一個納稅年度確認實現繳納企業所得稅確有困難的，報經稅務機關批准，可作為遞延所得，在投資交易發生當期及隨後不超過5個納稅年度內平均攤轉到各年度的應納稅所得中。
另外，需要注意的是，由於甲企業按照稅法規定確定了轉讓收益，其長期投資雖然會計上按照288萬元入賬，但是取得股票的計稅成本應為420萬元（設備的評估價格400萬元加上支付的補價20萬元）。而乙企業接受投資而取得的設備可按照評估價格加稅金408萬元入賬，並在所得稅稅前計提相應的折舊。
二 因清產核資而發生的資產評估增值
（一）會計上的處理
對於因清產核資而發生的資產評估增值問題，應根據現行的會計制度和財政部關於《清產核資試點企業有關會計處理規定》 （[1993]財會字第80號）文件進行會計處理。即企業主要固定資產價值重估後，經過驗收核實，應相應調整固定資產帳面價值。固定資產重估後如為增值，按增值金額，借記「固定資產」科目，按固定資產凈值的增加額，貸記「資本公積——其他資本公積（清產核資評估增值）」科目，按其差額，貸記「累計折舊」科目。企業在清產核資過程中增加的資本公積，在按清產核資的政策規定沖減各項資產損失後，如果存在余額，轉入實收資本，借記「資本公積」科目，貸記「實收資本」科目。就此可以看出，因清產核資而發生的資產評估增值除了計入「資本公積」外，在會計上是不確認收益的。
（二）稅務上的處理
1． 在所得稅方面，對清產核資發生的資產評估增值稅務的處理和會計上是基本一致的。
《關於企業資產評估增值有關所得稅處理問題的通知》財稅字[1997]77號文件規定，納稅人按照國務院的統一規定，進行清產核資時發生的固定資產評估凈增值，不計入應納稅所得額。國家稅務總局《關於城鎮集體企業單位清產核資若干稅收財務處理規定的通知》（國稅發[1998]55號）文件規定：對城鎮集體企業在全國統一組織的清產核資中，其固定資產價值重估後增值的部分不計征所得稅，並可提取相應的折舊在稅前扣除。
2．在房產稅、印花稅方面，對清產核資發生的固定資產評估增值的部分均要按規定繳納房產稅和印花稅。
（三）舉例分析
【例2】A企業於2005年度按照法定程序清查企業資產，涉及一項原值為1000萬元的辦公樓，折舊年限20年，已使用10年，經過評估增值300萬元。為考慮方便，假設殘值不計，清產核資過程中未發生其他各項資產損失。該企業不享有任何的稅收優惠政策，當地計征房產稅規定的房屋余值按照房屋原值的20%計算。
[分析與處理]
1.會計處理：
評估增值時：
借：固定資產 3000000
貸：資本公積——其他資本公積（清產核資評估增值）3000000
由於假設清產核資過程中未發生其他各項資產損失，所以評估完畢後按規定：
借：資本公積——其他資本公積（清產核資評估增值） 3000000
貸：實收資本 3000000
2.稅務處理：
房產稅方面：因評估增值的每年需多繳納房產稅300 ×（1－20％）×1.2%＝2.88萬元
印花稅方面：需繳納印花稅300×5‰＝1.5萬元
三 因股份制改造發生的資產評估增值
（一）會計上的處理
企業因進行股份制改造而發生的資產評估增值，應當根據評估確定的資產價值調整資產賬面價值，並可以計提折舊。將按規定評估增值未來應交的所得稅計入「遞延稅款」的貸方，資產評估凈增值扣除未來應交所得稅的差額計入「資本公積——資產評估增值准備」。當企業按照規定在計提折舊、使用或攤銷或者按規定的期限結轉計入應納稅所得額時，其應交的所得稅借記「遞延稅款」貸記「應交稅金——應交所得稅」。企業原計入資本公積的增值准備未實現前不作處理，待到實現後轉入「資本公積——其他資本公積轉入」。
（二）稅務上的處理
《關於企業資產評估增值有關所得稅處理問題的通知》（財稅字〔1997〕77號）文件第四條規定，企業進行股份制改造發生的資產評估增值，應相應調整帳戶，所發生的固定資產評估增值可以計提折舊，但在計算應納稅所得額時不得扣除。其精神就是固定資產評估增值部分應繳納所得；《關於企業資產評估增值有關所得稅處理問題的補充通知》（財稅字〔1998〕50號）文件第二條規定，資產評估增值的資產范圍應包括企業固定資產、流動資產等在內的所有資產。其精神是資產評估凈增值部分，不僅僅指固定資產增值部分，還應包括流動資產增值部分都應繳納所得稅。
同時應當注意，股份制改造發生資產評估增值僅適用於內資企業，而對於外商投資企業因改組或與其他企業合並成為股份制企業而進行資產重組的，稅法規定其改組過程中發生的重估價值與資產賬面價值之間的差額，應計入外商投資企業資產重估當期的損益並計算繳納所得稅。
（三）舉例分析
【例3】甲（內資）企業實施股份制改組，固定資產原賬面價值1000萬元，已提折舊200萬元，經評估該固定資產原值1060萬元，累計折舊200萬元，該固定資產評估增值60萬元，尚可使用年限為10年。若原改組企業以評估價值折成股份公司股本，股份公司成立後固定資產採用直線折舊法（假若不考慮凈殘值率），適用企業所得稅率為33%。
[分析與處理]
甲企業改組後的企業固定資產按其評估價值入賬並計提折舊，其會計分錄如下：
1.根據資產評估報告調整原賬面價值
借：固定資產 600000
貸：遞延稅款 198000
資本公積——資產評估增值准備 402000
2.企業改製成功後對該固定資產增值部分每月計提折舊
借：製造費用等 5000
貸 ： 累計折舊 5000
3.企業每年結轉遞延稅款時
借： 遞延稅款 19800
貸 ： 應交稅金——應交所得稅 19800
4.企業結轉資本公積准備實現
借：資本公積——資產評估增值准備 402000
貸 ： 資本公積——其他資本公積轉入 402000

⑵ 對子公司以實物資產增資如何處理

對外投資視同銷售處理。

如果是存貨類的話

借：長期股權投資
貸：營業收入
應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）

借：營業成本
貸：庫存商品

如果是固定資產類的話，按固定資產處置處理。

⑶ 公司成立時，其中一名股東以實物資產出資,之後該股東將股權轉讓給另一人,出資方式變了嗎

對於公司來說股東的出資方式就是實物資產，新股東是受讓的股權，他的現金交給了轉讓方，向他購買股權，並沒有交給公司。
只要股東出資是到位的，什麼出資方式沒有關系。

⑷ 公司以土地投資成立全資子公司，會計怎麼處理

借：長期股權投資

借：累計攤銷

貸：無形資產

一、本科目核算小企業投出的期限在1年以上（不含1年）的各種股權性質的投資，包括購入的股票和其他股權投資等。

二、小企業對外進行長期股權投資，應當視對被投資單位的影響程度，分別採用成本法或權益法核算。

小企業對被投資單位無共同控制且無重大影響的，長期股權投資應當採用成本法核算；對被投資單位具有共同控制或重大影響的，長期股權投資應當採用權益法核算。

通常情況下，小企業對其他單位的投資占該單位有表決權資本；總額的20%或20%以上，或雖投資不足20%但具有重大影響的，應當採用權益法核算。

企業對其他單位的投資占該單位有表決權資本的20%以下，或對其他單位的投資雖占該單位有表決權資本總額的20%或20%以上，但不具有重大影響的，應當採用成本法核算。

(4)企業以實物出資投資成立子公司擴展閱讀：

長期股權投資在取得時，應按實際成本作為投資成本。

（一）以現金購入的長期股權投資，按實際支付的全部價款（包括支付的稅金、手續費等相關費用）作為投資成本。

實際支付的價款中包含已宣告但尚未領取的現金股利，應按實際支付的價款減去已宣告但尚未領取的現金股利後的差額，作為投資的實際成本，借記本科目，按已宣告但尚未領取的現金股利金額，借記「應收股利」科目，按實際支付的價款，貸記「銀行存款」科目。

（二）接受投資者投入的長期股權投資，應按投資各方確認的價值作為實際成本，借記本科目，貸記「實收資本」等科目。

長期股權投資成本法的賬務處理。

（一）採用成本法核算時，除追加或收回投資外，長期股權投資的賬面余額一般應當保持不變。

（二）股權持有期間內，企業應於被投資單位宣告發放現金股利或利潤時確認投資收益。按被投資單位宣告發放的現金股利或利潤中屬於應由本企業享有的部分，借記「應收股息」科目，貸記「投資收益」科目。收到現金股利或利潤時，借記「銀行存款」科目，貸記「應收股息」科目。

⑸ 投資設立子公司是公司間接投資還是直接投資

直接間接的區別在於公司是否是子公司在工商注冊時的股東，如果是那就是直接投資，如果不是，二是通過由高管或創始人的其他家屬代持投資的，就屬於間接投資

⑹ 總公司將所屬汽車以實物投資的方式投入子公司,子公司如何做賬

1、總公司把自己的汽車以實物投資的方式投入子公司，站在子公司的立場，應內增加企業的實收資容本。假定這台汽車的公允價值為150000元，在不考慮相關稅費的基礎上，子公司應做如下會計處理：
2、借：固定資產 150000
貸：實收資本 -母公司 150000
如我的回答能對您有所幫助，懇請採納為盼！

⑺ 稅法上企業以實物投資全資子公司,應以公允價值還是賬面價值記

企業以實物投資全資子公司，增值稅和所得稅上都要視同銷售，所以，是按公允價值。

⑻ 國有企業以實物資產對子公司投資是否都需要評估，財務上怎麼處理。

對。按評估值入帳。
增加長期投資，減少固定資產，評估溢價增加資本公積。

⑼ 企業以實物投資子公司需繳納哪些稅費包括母公司和子公司需繳納哪些稅費。

實物投資部分母公司須交增值稅 子公司繳納實收資本印花稅